Základ dane

Čo to znamená

Základ dane je suma, z ktorej sa počíta daň z príjmov. Vychádza z výsledku hospodárenia podľa účtovnej závierky, ale nie je s ním totožný: upravuje sa o pripočítateľné a odpočítateľné položky.

Pripočítava sa to, čo zákon neuznáva za daňový výdavok, odpočítava sa to, čo už bolo zdanené alebo čo zákon dovoľuje odpočítať. Preto môže byť účtovná strata spojená s kladným základom dane a naopak.

U fyzickej osoby sa základ dane skladá z čiastkových základov, napríklad zo zamestnania, z príjmov z podnikania alebo z prenájmu, a každý sa počíta osobitne. Strata z podnikania neznižuje základ zo zamestnania, takže živnostník so stratou a zamestnaním popri nej daň zo mzdy aj tak zaplatí.

Ako to funguje v praxi

Najčastejšie pripočítateľné položky: nedaňové výdavky, neuhradené záväzky po zákonnej lehote, rozdiel účtovných a daňových odpisov, neuznané rezervy a opravné položky.

Na strane odpočtov stojí najmä daňová strata z minulých rokov a položky, ktoré zákon výslovne umožňuje. Celý výpočet sa premieta do daňového priznania a do jeho príloh.

Časť pripočítateľných položiek je len dočasná. Typický prípad je zmluvná pokuta alebo úrok z omeškania, ktoré firma zaúčtovala ako náklad, ale ešte nezaplatila: v tomto roku sa pripočítajú a daňovým výdavkom sa stanú až v roku úhrady. Pri závierke si takéto položky vedieme v prehľade, aby sa v ďalšom roku nezabudli odpočítať.

Na čo si dať pozor

Daňový výsledok sa nedá odhadnúť z účtovného zisku bez znalosti úprav - a práve preto sa sleduje priebežne. Firma, ktorá si ho spočíta až v marci, sa o výške dane a o preddavkoch dozvie neskoro na to, aby s tým niečo urobila.

Firma predáva služby alebo tovar spriaznenej osobe za cenu, ktorá nezodpovedá trhu. Rozdiel oproti cene, ktorú by si dohodli nezávislé strany, sa podľa pravidiel transferového oceňovania premietne do základu dane, a keď ho nájde až kontrola, k dorubenej dani pribudne pokuta aj úrok.