Transferové oceňovanie

Čo to znamená

Transferové oceňovanie určuje ceny v transakciách medzi závislými osobami - firmami v jednej skupine alebo prepojenými cez osoby. Pravidlo je jediné: cena má zodpovedať tomu, čo by si dohodli nezávislé subjekty v porovnateľných podmienkach.

Netýka sa len nadnárodných korporácií. Na Slovensku sa vzťahuje aj na tuzemské závislé osoby, teda napríklad na dve s. r. o. toho istého majiteľa, ktoré si navzájom fakturujú služby alebo prenájom.

Transakciou nie je len faktúra. Aj bezplatne poskytnutá služba, bezúročný spoločnícky úver či bezodplatné používanie majetku inej firmy v skupine je transakcia, pri ktorej sa hľadá cena obvyklá medzi nezávislými stranami. Nulová cena je tiež cena a musí obstáť rovnako ako každá iná.

Ako to funguje v praxi

Metóda sa vyberá podľa povahy transakcie - porovnateľná nezávislá cena, cena pri opätovnom predaji, metóda zvýšených nákladov, transakčná metóda čistého rozpätia alebo rozdelenia zisku. Výber sa zdôvodňuje a podkladá porovnávacou analýzou.

Typické kontrolované transakcie: predaj tovaru, poskytovanie služieb, manažérske poplatky, licencie a know-how, pôžičky a ich úročenie, poskytnuté záruky. Všetko sa zachytáva v transferovej dokumentácii.

Keď skupina nastaví ziskovú prirážku pre výrobnú alebo servisnú firmu, pred koncom roka porovnávame skutočnú maržu s dohodnutým rozpätím. Ak z neho vybočí, dorovnanie sa vyfakturuje ešte za ten istý rok, aby sa premietlo do výsledku hospodárenia a základu dane obdobia, ku ktorému patrí.

Na čo si dať pozor

Ak správca dane zistí odchýlku od princípu nezávislého vzťahu, upraví základ dane - a v cezhraničnom prípade môže rovnaký zisk zdaniť aj druhý štát. Preto sa pri vnútroskupinových cenách zohľadňuje aj daňová rezidencia oboch strán.

Najčastejšie sa narazí na pôžičky: jedna firma požičia sesterskej bez úroku alebo s úrokom mimo trhu a správca dane dopočíta úrok, ktorý by si nezávislý veriteľ vypýtal pri porovnateľnom úvere. Chyba sa opakuje každý rok trvania pôžičky, takže doplatok rastie s každým obdobím.