База налога

Что это значит

Налоговая база - это сумма, с которой считается налог на прибыль. Она исходит из финансового результата по годовой отчётности, но не тождественна ему: её корректируют на прибавляемые и вычитаемые позиции.

Прибавляют то, что закон не признаёт налоговым расходом, вычитают то, что уже обложено или что закон разрешает вычесть. Поэтому бухгалтерский убыток может сочетаться с положительной налоговой базой и наоборот.

У физического лица налоговая база складывается из частичных баз, например от работы по найму, от предпринимательских доходов или от аренды, и каждая считается отдельно. Убыток от предпринимательства не уменьшает базу от работы по найму, поэтому предприниматель с убытком и параллельной работой всё равно платит налог с зарплаты.

Как это работает на практике

Самые частые прибавляемые позиции: невычитаемые расходы, неоплаченные обязательства после законного срока, разница бухгалтерской и налоговой амортизации, непризнанные резервы и резервы под обесценение.

На стороне вычетов стоит прежде всего налоговый убыток прошлых лет и позиции, прямо разрешённые законом. Весь расчёт отражается в налоговой декларации и её приложениях.

Часть добавляемых статей носит лишь временный характер. Типичный случай - договорный штраф или пеня за просрочку, которые фирма провела как расход, но ещё не оплатила: в этом году они добавляются к базе, а налоговым расходом становятся только в году оплаты. При закрытии года мы ведём такие статьи в отдельном перечне, чтобы в следующем году не забыть их вычесть.

На что обратить внимание

Налоговый результат нельзя оценить по бухгалтерской прибыли без знания корректировок, и именно поэтому его отслеживают постоянно. Компания, которая считает его только в марте, узнаёт о размере налога и авансов слишком поздно, чтобы что-то изменить.

Фирма продаёт услуги или товар связанному лицу по цене, не соответствующей рынку. Разница с ценой, о которой договорились бы независимые стороны, по правилам трансфертного ценообразования отражается в налоговой базе, и если её находит только проверка, к доначисленному налогу добавляются штраф и пеня.