Pripočítateľné položky

Čo to znamená

Pripočítateľné položky sú sumy, o ktoré sa výsledok hospodárenia zvyšuje pri prepočte na základ dane. Patria sem nedaňové výdavky ako reprezentačné, pokuty a manká nad náhradu, rezervy a opravné položky, ktoré zákon neuznáva, aj rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi.

Nie sú to účtovné zápisy. V účtovníctve sa nič neprepisuje: položky sa uvádzajú v tabuľkách daňového priznania a spolu s odpočítateľnými položkami tvoria most medzi ziskom vykázaným v účtovníctve a daňou, ktorú firma naozaj zaplatí.

Pripočítateľnou položkou nemusí byť len náklad. Základ dane môže zvýšiť aj príjem, ktorý sa v účtovníctve neobjavil ako výnos, napríklad úprava ceny pri obchode so závislou osobou, ak sa cena nedohodla tak, ako by ju dohodli nezávislé strany.

Ako to funguje v praxi

Najväčšiu skupinu tvoria náklady, ktoré sú daňovým výdavkom až po zaplatení: poradenské a právne služby, marketingové štúdie a prieskum trhu, provízie za sprostredkovanie, zmluvné pokuty a úroky z omeškania. Ak k poslednému dňu roka nie sú uhradené, pripočítajú sa a v roku úhrady sa naopak odpočítajú.

Účtovník ich zbiera priebežne, nie až pri uzávierke: analytické účty na reprezentačné, pokuty, neuznané rezervy a nedaňovú spotrebu pohonných látok urobia z prepočtu rutinu. Trvalý rozdiel, napríklad reprezentačné, odloženú daň nevytvára, dočasný rozdiel z odpisov alebo opravných položiek áno.

Pri uzávierke prechádzame zoznam rezerv a opravných položiek a pri každej overujeme, či ju zákon uznáva ako daňový výdavok. Napríklad rezervu na nevyčerpanú dovolenku pripočítame v roku tvorby a odpočítame v roku, keď sa rozpustí, takže daň sa zaplatí správne v oboch rokoch.

Na čo si dať pozor

Prehliadnutá decembrová faktúra za právne služby, ktorá sa zaplatila až v januári, zníži základ dane o celú svoju sumu. Kontrola ju pripočíta, dorubí daň a k nej úrok z omeškania, hoci firma o ten výdavok neprišla - mala ho len uplatniť o rok neskôr.

Opačnou chybou je položku pripočítať a v ďalšom roku zabudnúť ju odpočítať. Pri dočasných rozdieloch, ako neuhradené úroky z omeškania či nedaňová rezerva, patrí k pripočítaniu v jednom roku odpočítanie v inom; bez evidencie, ktorú vedieme aj pre odloženú daň, firma zaplatí daň z tej istej sumy natrvalo.