Резерв под обесценение

Что это значит

Резерв под обесценение снижает учётную стоимость актива до суммы, которую компания реально ожидает получить: безнадёжная дебиторка, неликвидные запасы, обесценившееся имущество. Актив остаётся в учёте, просто отражается осторожнее.

Это временное снижение: когда должник заплатит или товар продастся, резерв восстанавливается. Постоянное снижение оформляется списанием актива с учёта.

Резерв под обесценение - это не оценочное обязательство. Резерв под обесценение уменьшает стоимость имущества, которое у фирмы есть, а оценочное обязательство - это долг, который у фирмы, вероятно, возникнет, например из судебного спора или гарантии. Первый показывают в балансе в активах как их уменьшение, второе - среди источников, и перепутать их значит исказить обе стороны баланса.

Как это работает на практике

Поводом обычно является инвентаризация: просроченная дебиторка, запасы без движения, имущество, которое больше не используется. Создание подтверждают анализом, а не догадкой: процент по сроку просрочки должен опираться на внутренний регламент.

Бухгалтерский и налоговый взгляд различаются: закон о подоходном налоге признаёт резерв по дебиторке только при выполнении собственных условий, обычно по сроку просрочки или при банкротстве должника.

По запасам мы смотрим на товар, цена продажи которого после скидок опустилась ниже стоимости приобретения, и на товар с приближающимся сроком годности. Резерв по запасам снижает бухгалтерскую прибыль, но налоговым расходом не является, поэтому в декларации мы исключаем его прибавляемой позицией и следим, когда он будет восстановлен.

На что обратить внимание

Отсутствие резервов завышает и активы, и прибыль, и отчётность перестаёт соответствовать действительности. Обратная крайность - сплошное создание без обоснования: оно невычитаемо и при проверке не устоит.

Когда должник заплатит или задолженность будет списана, резерв нужно восстановить. Если при создании он был невычитаемым, его восстановление исключается в декларации вычитаемой позицией; кто об этом забудет, обложит один и тот же доход дважды - при создании и при восстановлении.