Статьи, увеличивающие налоговую базу

Что это значит

Статьи, увеличивающие налоговую базу, - это суммы, на которые финансовый результат растёт при переходе к базе налога. Сюда входят невычитаемые расходы: представительские, штрафы, недостачи сверх возмещения, не признанные законом резервы и резервы под обесценение, а также разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

Это не бухгалтерские проводки. В учёте ничего не переписывают: статьи показывают в таблицах налоговой декларации, и вместе со статьями, уменьшающими базу, они образуют мост между прибылью по бухгалтерии и налогом, который компания действительно платит.

Статьей, увеличивающей базу, может быть не только расход. Налоговую базу может поднять и доход, который в учёте не появился как выручка, например корректировка цены по сделке со взаимозависимым лицом, если цена не была согласована так, как её согласовали бы независимые стороны.

Как это работает на практике

Самая большая группа - расходы, которые становятся налоговым расходом только после оплаты: консультационные и юридические услуги, маркетинговые исследования и изучение рынка, комиссии за посредничество, договорные штрафы и пеня. Не оплаченные к последнему дню года, они прибавляются, а в году оплаты, наоборот, вычитаются.

Бухгалтер собирает их в течение года, а не при закрытии: аналитические счета для представительских, штрафов, непризнанных резервов и невычитаемого расхода топлива превращают пересчёт в рутину. Постоянная разница, например представительские, отложенного налога не создаёт, а временная - от амортизации или резервов под обесценение - создаёт.

При закрытии года мы проходим перечень резервов и резервов под обесценение и по каждому проверяем, признаёт ли его закон налоговым расходом. Например, резерв на неиспользованный отпуск прибавляем в год создания и вычитаем в год, когда его распускают, так что налог правильно платится в обоих годах.

На что обратить внимание

Незамеченный декабрьский счёт за юридические услуги, оплаченный лишь в январе, занижает базу налога на всю свою сумму. Проверка прибавит её, доначислит налог и пеню, хотя расход компания не потеряла - его просто следовало заявить годом позже.

Обратная ошибка - прибавить статью и на следующий год забыть её вычесть. При временных разницах, таких как неоплаченные проценты за просрочку или невычитаемый резерв, прибавлению в одном году соответствует вычет в другом; без учёта, который мы ведём и для отложенного налога, компания заплатит налог с той же суммы навсегда.