Невычитаемый расход

Что это значит

Невычитаемый расход - это затрата, которую компания понесла в учёте, но при расчёте налога её прибавляют обратно к финансовому результату. Бухгалтерская прибыль не меняется, меняется налоговая база.

Причина обычно одна из трёх: расход не связан с облагаемыми доходами, закон его прямо исключает либо не выполнено условие, с которым закон связывает признание (например, оплата до конца года по отдельным видам).

Нужно различать постоянно и временно невычитаемые расходы. Штраф или представительские расходы налоговыми расходами не станут никогда. У других затрат, например у некоторых резервов и оценочных корректировок или у расходов, которые закон признаёт только после оплаты, налоговое признание лишь сдвигается на более поздний период; именно из таких разниц возникает отложенный налог.

Как это работает на практике

В эту категорию обычно попадают представительские расходы, штрафы и пени, недостачи сверх норм, расходы на личное потребление и часть затрат на имущество, используемое и в личных целях. Поэтому для автомобилей и техники определяют долю использования.

Их отслеживают постоянно на отдельных аналитических счетах, а не разыскивают в марте. Та же дисциплина касается командировочных сверх лимита, которые к тому же являются облагаемым доходом сотрудника.

При годовом закрытии мы составляем переходную таблицу от бухгалтерского результата к налоговой базе. Каждая прибавляемая статья в ней имеет свой счёт, сумму и ссылку на документ, поэтому при проверке можно показать, почему она исключена, а на следующий год ясно, какие временные разницы нужно вычесть обратно.

На что обратить внимание

Компания с бухгалтерским убытком может иметь положительную налоговую базу и обязанность заплатить налог на прибыль: достаточно накопить невычитаемых позиций. Поэтому налоговый результат оценивают постоянно, а не при подаче декларации.

Про представительские расходы забывают и в части НДС. С угощения и подарков деловым партнёрам плательщик налог, как правило, не вычитает, хотя в счёте НДС указан. Кто его всё же заявит, при проверке лишится вычета налога и к возвращённой сумме доплатит ещё и санкцию.