Налогово признаваемый оценочный резерв

Что это значит

Налогово признаваемый оценочный резерв - это оценочный резерв по дебиторской задолженности, который закон о подоходном налоге позволяет учесть как налоговый расход. В бухгалтерии фирма создаёт резерв всегда, когда есть реальный риск неоплаты, но для налогов он признаётся только в строго определённых случаях.

Главный критерий - срок просрочки. По дебиторской задолженности со сроком оплаты после 2014 года можно учесть 20 процентов номинала через 360 дней просрочки, 50 процентов через 720 дней и всю сумму через 1 080 дней. Если должник находится в конкурсе, резерв признаётся в размере заявленного требования.

Условие - требование раньше было включено в налогооблагаемые доходы, например как выручка по счёту. Резервы по задолженности связанных лиц или по требованиям, возникшим не из обычной торговли, для налогов не признаются и при расчёте налога прибавляются к базе.

Как это работает на практике

На практике бухгалтер в конце года просматривает книгу дебиторской задолженности и по сроку просрочки рассчитывает налоговую и неналоговую часть резерва. Налоговая часть уменьшает базу, неналоговая прибавляется в декларации, а когда долг позже оплачен или списан, резерв восстанавливается.

Если требование становится окончательно безнадёжным, например после завершения конкурса, следует списание задолженности. Списание является налоговым расходом в пределах признанного резерва или полностью, если речь идёт о безнадёжном долге по закону.

Фирмам выгодно вовремя напоминать о долге и документировать шаги взыскания. Напоминания, заявление в конкурсе или решение суда помогают при налоговой проверке доказать, что резерв создан обоснованно и в правильном размере.

На что обратить внимание

Налоговый резерв создаётся не просто потому, что долг старый. Если требование было зачтено, уступлено или должник частично его оплатил, меняются и сумма, и срок просрочки. Ошибка при проверке проявится как необоснованно уменьшенная база с процентами и штрафом.

У плательщиков НДС с неоплаченной задолженностью связана и возможность скорректировать налоговую базу при безнадёжности. Это отдельная процедура со своими условиями, не связанная напрямую с резервом, а у должника одновременно возникает обязанность скорректировать вычет.