Статті, що збільшують податкову базу

Що це означає

Статті, що збільшують податкову базу, - це суми, на які фінансовий результат зростає при переході до бази податку. Сюди входять невіднімні витрати: представницькі, штрафи, нестачі понад відшкодування, не визнані законом резерви та резерви під знецінення, а також різниця між бухгалтерською і податковою амортизацією.

Це не бухгалтерські проведення. В обліку нічого не переписують: статті показують у таблицях податкової декларації, і разом зі статтями, що зменшують базу, вони утворюють міст між прибутком за бухгалтерією і податком, який компанія справді платить.

Статтею, що збільшує базу, може бути не лише витрата. Базу оподаткування може підняти і дохід, який в обліку не з’явився як виручка, наприклад коригування ціни в угоді з пов’язаною особою, якщо ціну не погодили так, як її погодили б незалежні сторони.

Як це працює на практиці

Найбільша група - витрати, які стають податковою витратою лише після оплати: консультаційні та юридичні послуги, маркетингові дослідження і вивчення ринку, комісії за посередництво, договірні штрафи і пеня. Не оплачені до останнього дня року, вони додаються, а в році оплати, навпаки, віднімаються.

Бухгалтер збирає їх протягом року, а не при закритті: аналітичні рахунки для представницьких, штрафів, невизнаних резервів і невіднімних витрат на пальне перетворюють перерахунок на рутину. Постійна різниця, наприклад представницькі, відкладеного податку не створює, а тимчасова - від амортизації чи резервів під знецінення - створює.

Під час закриття року ми проходимо перелік резервів і резервів під знецінення і щодо кожного перевіряємо, чи визнає його закон податковою витратою. Наприклад, резерв на невикористану відпустку додаємо в рік створення і віднімаємо в рік, коли його розпускають, тож податок правильно сплачується в обох роках.

На що звернути увагу

Непомічений грудневий рахунок за юридичні послуги, оплачений лише в січні, занижує базу податку на всю свою суму. Перевірка додасть її, донарахує податок і пеню, хоча витрати компанія не втратила - їх просто слід було заявити роком пізніше.

Протилежна помилка - додати статтю і наступного року забути її відняти. За тимчасових різниць, як-от несплачені проценти за прострочення чи невираховуваний резерв, додаванню в одному році відповідає віднімання в іншому; без обліку, який ми ведемо і для відстроченого податку, компанія сплатить податок із тієї самої суми назавжди.