Відстрочений податок

Що це означає

Відстрочений податок відображає майбутній податковий ефект різниць між бухгалтерським і податковим поглядом на ту саму позицію. Типові випадки - бухгалтерська і податкова амортизація, забезпечення, не визнані в момент створення, або податковий збиток до майбутнього вирахування.

Ці різниці тимчасові: колись вони вирівняються. Тому відстрочений податок обліковують як відстрочене податкове зобов’язання або актив, і він не має стосунку до суми, яку компанія сплатить за поточний рік.

Відстрочений податок виникає лише з тимчасових різниць. Постійні різниці, наприклад витрати, не визнані для податку, на представницькі цілі чи штрафи, ніколи не вирівнюються, бо податковими витратами не стануть і в майбутньому; вони збільшують поточний податок року, але відстроченого податку не утворюють і до його розрахунку не входять.

Як це працює на практиці

Обов’язково його обліковують суб’єкти, визначені правилами, насамперед ті, у кого є обов’язок аудиту, і компанії груп, що звітують за МСФЗ. Інші можуть обліковувати його добровільно, закріпивши порядок у внутрішньому регламенті.

Розрахунок роблять під час закриття року з переліку тимчасових різниць і ставки податку на прибуток, очікуваної в періоді вирівнювання. Відстрочений податковий актив визнають лише за ймовірного майбутнього прибутку.

Перелік тимчасових різниць ми ведемо за окремими позиціями і переносимо з року в рік. За кожним верстатом порівнюємо бухгалтерську і податкову залишкову вартість, за забезпеченнями - суму, яка стане податковою витратою лише під час використання, тож розрахунок під час закриття року - це перевірка змін, а не нова робота з нуля.

На що звернути увагу

Відстрочений податок збиває читання звітності: він збільшує або зменшує показаний прибуток, нічого не змінюючи на рахунку. Тому під час оцінки результату поточну і відстрочену складові податку дивляться окремо.

У разі зміни ставки податку на прибуток увесь залишок відстроченого податку треба перерахувати за ставкою, чинною в періоді, коли різниці вирівняються. Фірма, яка пропустила перерахунок, показує в балансі актив або зобов’язання в неправильній сумі, а вплив зміни відсутній і в примітках до звітності, що аудитор помітить.