Отложенный налог

Что это значит

Отложенный налог отражает будущий налоговый эффект различий между бухгалтерским и налоговым взглядом на одну и ту же позицию. Типичные случаи - бухгалтерская и налоговая амортизация, резервы, не признанные в момент создания, или налоговый убыток к будущему вычету.

Эти различия временные: когда-нибудь они выровняются. Поэтому отложенный налог учитывают как отложенное налоговое обязательство или актив, и он не имеет отношения к сумме, которую компания заплатит за текущий год.

Отложенный налог возникает только из временных разниц. Постоянные разницы, например расходы, не признаваемые для налога, на представительские цели или штрафы, никогда не выравниваются, потому что налоговыми расходами не станут и в будущем; они увеличивают текущий налог года, но отложенного налога не образуют и в его расчёт не входят.

Как это работает на практике

Обязательно его учитывают субъекты, определённые правилами, прежде всего те, у кого есть обязанность аудита, и компании групп, отчитывающихся по МСФО. Прочие могут учитывать его добровольно, закрепив порядок во внутреннем регламенте.

Расчёт делают при закрытии года из перечня временных разниц и ставки налога на прибыль, ожидаемой в периоде выравнивания. Отложенный налоговый актив признают только при вероятной будущей прибыли.

Перечень временных разниц мы ведём по отдельным позициям и переносим из года в год. По каждому станку сравниваем бухгалтерскую и налоговую остаточную стоимость, по резервам - сумму, которая станет налоговым расходом только при использовании, поэтому расчёт при закрытии года - это проверка изменений, а не новая работа с нуля.

На что обратить внимание

Отложенный налог сбивает чтение отчётности: он увеличивает или уменьшает показанную прибыль, ничего не меняя на счёте. Поэтому при оценке результата текущую и отложенную составляющие налога смотрят раздельно.

При изменении ставки налога на прибыль весь остаток отложенного налога нужно пересчитать по ставке, действующей в периоде, когда разницы выровняются. Фирма, пропустившая пересчёт, показывает в балансе актив или обязательство в неверной сумме, а влияние изменения отсутствует и в пояснениях к отчётности, что аудитор заметит.