Závislá osoba

Čo to znamená

Závislá osoba je osoba prepojená s daňovníkom ekonomicky, personálne alebo inak podľa zákona o dani z príjmov: materská a dcérska spoločnosť, firmy s tým istým spoločníkom, blízke osoby, ale aj vzťah vytvorený výlučne na zníženie daňovej povinnosti.

Dôsledok je jediný, ale zásadný: ceny v transakciách medzi takýmito osobami musia zodpovedať princípu nezávislého vzťahu, teda tomu, čo by dohodli neprepojené subjekty.

Závislosť sa posudzuje podľa skutočného vzťahu, nie podľa toho, ako firmy navonok vyzerajú. Rozhoduje podiel na imaní alebo hlasovacích právach nad zákonnú hranicu, tá istá osoba v štatutárnom orgáne alebo dozornom orgáne oboch firiem či blízky príbuzenský vzťah. Dlhoročný kľúčový odberateľ bez takého prepojenia závislou osobou nie je, aj keď je od neho firma ekonomicky odkázaná.

Ako to funguje v praxi

Pravidlo platí aj pre čisto tuzemské vzťahy: dve s. r. o. toho istého majiteľa, prenájom od konateľa firme, pôžička od spoločníka. Vždy ide o kontrolovanú transakciu, ktorá podlieha transferovému oceňovaniu.

Rozsah povinností závisí od veľkosti a objemu transakcií, minimom je však evidencia a schopnosť cenu obhájiť. Pri cezhraničných vzťahoch sa k tomu pridáva otázka daňovej rezidencie a rozsah dokumentácie.

Pri prevzatí agendy nového klienta si najprv zmapujeme jeho prepojenia: ktoré firmy vlastní ten istý spoločník, kde je konateľ zároveň štatutárom a kto z rodiny firme poskytuje služby alebo prenajíma priestory. Z tejto mapy vychádza, pri ktorých zmluvách treba mať pripravené zdôvodnenie ceny ešte pred kontrolou.

Na čo si dať pozor

Najčastejšie prehliadnuté prípady sú prenájom nehnuteľnosti majiteľa firme za "dohodnutú" cenu, manažérske poplatky medzi spriaznenými firmami a bezúročné pôžičky. Všetky sú pri kontrole terčom a všetky sa vylučujú aj pri konsolidácii.

Rozdiel, o ktorý úrad upraví základ dane, sa dorubí spolu s pokutou, a to za každý rok, v ktorom sa nevhodná cena uplatňovala. Keďže kontrola sa môže vrátiť niekoľko rokov dozadu, podhodnotený nájom alebo nulový úrok sa násobí každým rokom, počas ktorého ho nikto neprehodnotil.