CFC pravidlá

Čo to znamená

CFC pravidlá zabraňujú tomu, aby sa zisk presúval do dcérskych spoločností v krajinách s nízkou daňou a zostával tam nezdanený. Ak sú podmienky splnené, zisk takejto spoločnosti sa pripočíta k základu dane slovenskej materskej firmy.

Rozhodujúca je kontrola a efektívne zdanenie v zahraničí. Netýka sa to skutočnej prevádzky s vlastnými ľuďmi a majetkom, ale schránky, ktorá drží licencie alebo pohľadávky a nič nerobí.

CFC pravidlá sa líšia od transferového oceňovania. Transferové oceňovanie upravuje cenu jednotlivých transakcií v skupine tak, aby zodpovedala trhu. CFC pravidlá sa pozerajú na celý zisk dcéry: aj keď sú všetky ceny správne, zisk, ktorý v nízkozdanenej krajine zostal bez skutočnej činnosti, sa pripočíta materskej spoločnosti.

Ako to funguje v praxi

Pri skupine so sídlom v zahraničí sa preto pri závierke preveruje nielen daňový domicil, ale aj to, kde reálne prebieha činnosť. Podkladom býva transferová dokumentácia a výkazy dcéry.

Ak pravidlá dopadnú, zisk sa zdaní na Slovensku bez ohľadu na to, či bola vyplatená dividenda. Daň zaplatená v zahraničí sa započíta, takže ide o dorovnanie, nie o dvojité zdanenie.

Keď slovenská s. r. o. zakladá dcéru v zahraničí, napríklad na držbu ochrannej známky, za ktorú bude inkasovať licenčné poplatky, prechádzame s klientom otázky ešte pred založením: kto v dcére rozhoduje, kde sú jej ľudia a aká bude skutočná daň. Odpovede určia, či štruktúra ušetrí, alebo len pridá administratívu.

Na čo si dať pozor

Firmy si myslia, že pravidlá sa týkajú len veľkých skupín. Nie: rozhodujúca je kontrola a nízke zdanenie, takže do rozsahu spadne aj malá dcéra vlastnená jedným slovenským konateľom.

Druhé riziko je posúdiť CFC len pri založení. Ak sa v neskorších rokoch zníži zdanenie v krajine dcéry alebo dcéra prepustí zamestnancov, pravidlá môžu začať dopadať bez toho, aby sa v štruktúre čokoľvek formálne zmenilo. Test sa preto opakuje pri každom daňovom priznaní materskej spoločnosti.