Налоговая остаточная стоимость

Что это значит

Налоговая остаточная стоимость - стоимость материального и нематериального имущества, ещё не отнесённая в налоговые расходы. Она рассчитывается как входная цена, обычно цена приобретения, за вычетом всей начисленной до сих пор налоговой амортизации.

Она отличается от учётной остаточной стоимости, потому что учётная и налоговая амортизация считаются по разным правилам. Учётная отражает фактический износ, налоговую задаёт закон по амортизационной группе, а разница между ними в отчётности отражается как отложенный налог.

Налоговая остаточная стоимость увеличивается на модернизацию и не меняется в годы, когда фирма прерывает амортизацию. После последнего списания она равна нулю, и имущество используется дальше без влияния на налог.

Как это работает на практике

Важнее всего она при выбытии имущества. При продаже налоговая остаточная стоимость является налоговым расходом, а напротив неё стоит цена продажи как облагаемый доход, так что облагается только реальная прибыль от продажи.

При ликвидации уничтоженного или непригодного имущества она является налоговым расходом, если выбытие подтверждено актом и причиной. При недостаче и ущербе налоговым расходом она будет только в пределах возмещения от страховой или виновника, за исключением ущерба от неизвестного лица, подтверждённого полицией.

В учёте имущества мы ведём учётную и налоговую стоимость каждой позиции раздельно. При аудите и при приёме бухгалтерии нового клиента мы сверяем налоговые остаточные стоимости с прежними декларациями, потому что ошибки в них переходят во все следующие годы.

На что обратить внимание

При продаже машины или станка с убытком фирма часто рассчитывает отнести в расходы всю налоговую остаточную стоимость. Но по легковым автомобилям с более высокой входной ценой закон ограничивает налоговую амортизацию и расход при продаже, и разницу нужно прибавить к налоговой базе.

Если фирма в каком-то году не начисляла амортизацию, это прерывание амортизации, и налоговая остаточная стоимость в этом году не уменьшается. Но пропущенные списания нельзя наверстать разом в одном году, поэтому при приёме бухгалтерии мы проверяем, одинаково ли прерывания отражались в учёте и в декларациях.