Неамортизоване майно

Що це означає

Неамортизоване майно - майно, яке не амортизується, бо не зношується під час використання або закон це виключає. Сюди належать передусім земля, твори мистецтва, колекції, предмети з дорогоцінних металів і незавершені капвкладення до введення в експлуатацію.

Таке майно лишається в балансі за вартістю придбання весь час володіння. На відміну від будівель чи машин, його вартість не переноситься на витрати через амортизацію. До витрат вона потрапляє лише під час продажу чи вибуття як залишкова вартість, що дорівнює вартості придбання.

Податкові та бухгалтерські правила тут здебільшого збігаються. Закон про податок на доходи прямо перелічує майно, що не підлягає податковій амортизації, а правила обліку визначають, що не амортизується в бухгалтерському обліку. У землі під будівлею завжди треба відокремлювати її вартість від вартості споруди, яка амортизується.

Як це працює на практиці

Купуючи нерухомість із землею, ціну ділять на землю і споруду, найкраще за експертним висновком чи даними договору. Якщо всю ціну помилково віднесено на будівлю, компанія амортизує і вартість землі, що під час податкової перевірки стає підставою для донарахування податку.

Вартість неамортизованого майна може знизитися, наприклад якщо земля втратила в ціні після зміни територіального плану чи твір мистецтва подешевшав на ринку. Тоді створюють резерв під знецінення на основі тесту на знецінення, що відображає тимчасове зниження вартості.

Твори мистецтва, куплені для офісу чи переговорної, включають до складу майна, але не амортизують. Тому їх купівля податкову базу не зменшує. Якщо вони є частиною споруди, наприклад настінний розпис чи скульптура на фасаді, їх оцінюють разом зі спорудою й амортизують із нею.

На що звернути увагу

Резерв під знецінення неамортизованого майна, як правило, не визнають для податкових цілей, за винятком особливих випадків, установлених законом. В обліку його створюють, щоб звітність давала достовірну картину, але для податку його додають до бази, що створює різницю між бухгалтерським і податковим результатом.

За довго незавершеними капвкладеннями треба стежити. Якщо компанія зупинила будівництво і не завершить його, їй варто оцінити знецінення чи списання. Забуте вкладення, що роками висить у балансі, завищує майно і спотворює картину фінансового стану.