Neodpisovaný majetok

Čo to znamená

Neodpisovaný majetok je majetok, ktorý sa neodpisuje, pretože sa používaním neopotrebúva alebo to zákon vylučuje. Patria sem najmä pozemky, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a nedokončené investície, kým sa nezaradia do používania.

Takýto majetok zostáva v súvahe v obstarávacej cene po celý čas, kým ho firma vlastní. Na rozdiel od budov či strojov sa jeho hodnota nerozpúšťa do nákladov cez odpisy. Do nákladov sa dostane až pri predaji alebo vyradení, ako zostatková cena, ktorá sa rovná obstarávacej cene.

Daňové a účtovné pravidlá sa tu do veľkej miery zhodujú. Zákon o dani z príjmov výslovne vymenúva majetok, ktorý sa daňovo neodpisuje, a postupy účtovania určujú, čo sa neodpisuje účtovne. Pri pozemku pod budovou treba vždy oddeliť jeho cenu od ceny stavby, ktorá sa odpisuje.

Ako to funguje v praxi

Pri kúpe nehnuteľnosti s pozemkom sa kúpna cena rozdelí na pozemok a stavbu, najlepšie podľa znaleckého posudku alebo údajov v zmluve. Ak sa celá cena omylom zaradí do budovy, firma odpisuje aj hodnotu pozemku, čo je pri daňovej kontrole dôvodom na doúčtovanie dane.

Hodnota neodpisovaného majetku sa môže znížiť, napríklad ak pozemok stratí hodnotu po zmene územného plánu alebo ak umelecké dielo poklesne na trhu. Vtedy sa tvorí opravná položka na základe testu znehodnotenia, ktorá vyjadruje dočasné zníženie hodnoty.

Umelecké diela kúpené do kancelárie či zasadačky sa zaraďujú do majetku, ale neodpisujú. Ich obstaranie preto daňový základ nezníži. Ak sú súčasťou stavby, napríklad nástenná maľba či plastika na fasáde, posudzujú sa spolu so stavbou a odpisujú sa s ňou.

Na čo si dať pozor

Opravná položka k neodpisovanému majetku je spravidla daňovo neuznaná, s výnimkou osobitných prípadov stanovených zákonom. V účtovníctve sa vytvorí, aby výkazy ukazovali verný obraz, ale pre daň sa pripočíta k základu dane, čo vytvára rozdiel medzi účtovným a daňovým výsledkom.

Dlhodobo nedokončené investície treba sledovať. Ak firma stavbu zastavila a nedokončí ju, mala by posúdiť znehodnotenie alebo odpis. Ponechanie zabudnutej investície v súvahe roky nadhodnocuje majetok a skresľuje obraz o finančnej situácii firmy.