Неамортизируемое имущество

Что это значит

Неамортизируемое имущество - имущество, которое не амортизируется, потому что не изнашивается при использовании или закон это исключает. Сюда относятся прежде всего земля, произведения искусства, коллекции, предметы из драгоценных металлов и незавершённые капвложения до ввода в эксплуатацию.

Такое имущество остаётся в балансе по стоимости приобретения всё время владения. В отличие от зданий или машин, его стоимость не переносится на расходы через амортизацию. В расходы она попадает только при продаже или выбытии как остаточная стоимость, равная стоимости приобретения.

Налоговые и бухгалтерские правила здесь во многом совпадают. Закон о подоходном налоге прямо перечисляет имущество, не подлежащее налоговой амортизации, а правила учёта определяют, что не амортизируется в бухгалтерском учёте. У земли под зданием всегда нужно отделять её стоимость от стоимости строения, которое амортизируется.

Как это работает на практике

При покупке недвижимости с землёй цену делят на землю и строение, лучше всего по экспертному заключению или данным договора. Если вся цена по ошибке отнесена на здание, компания амортизирует и стоимость земли, что при налоговой проверке становится основанием для доначисления налога.

Стоимость неамортизируемого имущества может снизиться, например если земля потеряла в цене после изменения территориального плана или произведение искусства подешевело на рынке. Тогда создают резерв под обесценение на основе теста на обесценение, отражающий временное снижение стоимости.

Произведения искусства, купленные для офиса или переговорной, включают в состав имущества, но не амортизируют. Поэтому их покупка налоговую базу не уменьшает. Если они являются частью строения, например настенная роспись или скульптура на фасаде, их оценивают вместе со строением и амортизируют с ним.

На что обратить внимание

Резерв под обесценение неамортизируемого имущества, как правило, не признаётся в налоговых целях, за исключением особых случаев, установленных законом. В учёте его создают, чтобы отчётность давала достоверную картину, но для налога его прибавляют к базе, что создаёт разницу между бухгалтерским и налоговым результатом.

За долго незавершёнными капвложениями нужно следить. Если компания остановила строительство и не закончит его, ей стоит оценить обесценение или списание. Забытое вложение, годами висящее в балансе, завышает имущество и искажает картину финансового положения.