Гібридні невідповідності

Що це означає

Гібридні невідповідності виникають, коли дві держави по-різному кваліфікують той самий платіж, інструмент чи фірму. Наприклад, одна вважає фінансовий інструмент кредитом, а відсотки податковою витратою, інша вважає його капіталом, а платіж звільненим дивідендом. У підсумку виникає витрата без оподаткування на іншому боці.

Інший тип виникає в суб’єктів, яких одна держава вважає окремою фірмою, а інша прозорим суб’єктом, доходи якого приписуються учасникам, чи в постійного представництва, яке кожна держава бачить по-своєму. Так може виникнути подвійне відрахування тієї самої витрати у двох країнах.

Правила проти гібридних невідповідностей запровадила директива ATAD та її доповнення ATAD 2. Принцип простий: якщо витрата ніде не оподатковувалася б чи відраховувалася б двічі, одна з держав не визнає витрату чи оподатковує дохід, щоб результат відповідав звичайній ситуації.

Як це працює на практиці

Звичайну словацьку фірму без закордонних зв’язків ці правила не стосуються. Вони важливі для груп із компаніями в кількох країнах, особливо якщо в структурі є суб’єкти на кшталт американської LLC, партнерства чи закордонні фонди, і для фірм із гібридними фінансовими інструментами, наприклад позиками з участю в прибутку.

У таких клієнтів ми перевіряємо платежі відсотків, роялті й послуг усередині групи: як їх кваліфікує країна одержувача і чи справді вони там оподатковуються. Для цього часто потрібна інформація від закордонних колег чи консультантів, яку треба отримати до подання декларації.

Правила тісно пов’язані з трансфертним ціноутворенням, правилами CFC і глобальним мінімальним податком. Під час реструктуризації груп варто оцінювати все одразу, бо зміна однієї структури може спричинити невідповідність деінде.

На що звернути увагу

Найчастіша помилка - не знати, як до платежу ставиться інша держава. Фірма в Словаччині сумлінно відраховує відсотки, і лише під час перевірки з’ясовується, що одержувач за кордоном - прозорий суб’єкт і платіж ніде не оподатковувався. Коригування тоді роблять заднім числом із відсотками.

Другий ризик - складність правил. Вони містять кілька типів невідповідностей, винятки й взаємозв’язки, і їхнє правильне застосування потребує експертної оцінки. За будь-яких нестандартних структур варто мати письмовий аналіз, який витримає й перевірку.