Pojem
Hybridné nesúlady
Situácie, keď dva štáty posudzujú tú istú platbu alebo firmu rozdielne, takže jedna platba je výdavkom v oboch krajinách alebo výdavkom v jednej a nezdanená v druhej. Pravidlá proti nim výdavok neuznajú alebo príjem zdania.
Aktualizované
Čo to znamená
Hybridné nesúlady vznikajú, keď dva štáty posudzujú tú istú platbu, nástroj alebo firmu rozdielne. Napríklad jeden štát považuje finančný nástroj za úver a úrok za daňový výdavok, kým druhý ho považuje za kapitál a platbu za oslobodenú dividendu. Výsledkom je výdavok bez zdanenia na druhej strane.
Iný typ vzniká pri subjektoch, ktoré jeden štát považuje za samostatnú firmu a druhý za transparentný subjekt, ktorého príjmy sa pripisujú spoločníkom, alebo pri stálej prevádzkarni, ktorú každý štát vidí inak. Môže tak vzniknúť dvojitý odpočet toho istého výdavku v dvoch štátoch.
Pravidlá proti hybridným nesúladom zaviedla smernica ATAD a jej doplnenie ATAD 2. Ich princíp je jednoduchý: ak by výdavok nebol nikde zdanený alebo by sa odpočítal dvakrát, jeden zo štátov výdavok neuzná alebo príjem zdaní, aby výsledok zodpovedal bežnej situácii.
Ako to funguje v praxi
Bežnej slovenskej firme bez zahraničných väzieb sa pravidlá netýkajú. Relevantné sú pre skupiny so spoločnosťami vo viacerých štátoch, najmä ak sú v štruktúre subjekty typu americkej LLC, partnership či zahraničné fondy, a pre firmy s hybridnými finančnými nástrojmi, napríklad participačnými pôžičkami.
Pri takýchto klientoch preverujeme platby úrokov, licenčných poplatkov a služieb do skupiny: ako ich posudzuje štát príjemcu a či sa tam naozaj zdania. Na to často potrebujeme informácie od zahraničných kolegov či poradcov, ktoré treba zabezpečiť pred podaním priznania.
Pravidlá úzko súvisia s transferovým oceňovaním, CFC pravidlami a globálnou minimálnou daňou. Pri reštrukturalizáciách skupín je vhodné posúdiť všetky naraz, lebo zmena jednej štruktúry môže vyvolať nesúlad inde.
Na čo si dať pozor
Najčastejšou chybou je nevedieť, ako sa k platbe stavia druhý štát. Firma na Slovensku úrok odpočíta v dobrej viere a až pri kontrole sa ukáže, že príjemca je v zahraničí transparentný subjekt a platba sa nikde nezdanila. Úprava sa potom robí spätne aj s úrokmi.
Druhým rizikom je zložitosť pravidiel. Obsahujú viacero typov nesúladov, výnimky a prepojenia a ich správna aplikácia vyžaduje odborné posúdenie. Pri akýchkoľvek neštandardných štruktúrach sa oplatí mať písomnú analýzu, ktorá obstojí aj pri kontrole.
Potrebujete pojem vysvetliť na vašej konkrétnej situácii? Konzultácie od 55 € / hodina bez DPH, podľa témy a zložitosti.