Гибридные несоответствия

Что это значит

Гибридные несоответствия возникают, когда два государства по-разному квалифицируют один и тот же платёж, инструмент или фирму. Например, одно считает финансовый инструмент кредитом, а проценты налоговым расходом, другое считает его капиталом, а платёж освобождённым дивидендом. В итоге возникает расход без налогообложения на другой стороне.

Другой тип возникает у субъектов, которые одно государство считает отдельной фирмой, а другое прозрачным субъектом, доходы которого приписываются участникам, или у постоянного представительства, которое каждое государство видит по-своему. Так может возникнуть двойной вычет одного и того же расхода в двух странах.

Правила против гибридных несоответствий ввела директива ATAD и её дополнение ATAD 2. Принцип прост: если расход нигде не облагался бы или вычитался бы дважды, одно из государств не признаёт расход или облагает доход, чтобы результат соответствовал обычной ситуации.

Как это работает на практике

Обычную словацкую фирму без зарубежных связей эти правила не касаются. Они важны для групп с компаниями в нескольких странах, особенно если в структуре есть субъекты вроде американской LLC, партнёрства или зарубежные фонды, и для фирм с гибридными финансовыми инструментами, например займами с участием в прибыли.

У таких клиентов мы проверяем платежи процентов, роялти и услуг внутри группы: как их квалифицирует страна получателя и действительно ли они там облагаются. Для этого часто нужна информация от зарубежных коллег или консультантов, которую нужно получить до подачи декларации.

Правила тесно связаны с трансфертным ценообразованием, правилами CFC и глобальным минимальным налогом. При реструктуризации групп стоит оценивать всё сразу, потому что изменение одной структуры может вызвать несоответствие в другом месте.

На что обратить внимание

Самая частая ошибка - не знать, как к платежу относится другое государство. Фирма в Словакии добросовестно вычитает проценты, и лишь при проверке выясняется, что получатель за границей - прозрачный субъект и платёж нигде не облагался. Корректировку тогда делают задним числом с процентами.

Второй риск - сложность правил. Они включают несколько типов несоответствий, исключения и взаимосвязи, и их правильное применение требует экспертной оценки. При любых нестандартных структурах стоит иметь письменный анализ, который выдержит и проверку.