Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia

Čo to znamená

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia je medzinárodná dohoda medzi dvoma štátmi o tom, ktorý z nich a v akom rozsahu zdaní konkrétny príjem. Slovensko má takýchto zmlúv uzavretých niekoľko desiatok.

Rieši dve veci: rozdelenie práva zdaniť medzi štát zdroja a štát rezidencie, a metódu na odstránenie dvojitého zdanenia - zápočet dane zaplatenej v zahraničí alebo vyňatie príjmu zo základu dane.

Zmluva nezakladá nové dane ani nové povinnosti. Právo štátu zdaniť príjem môže iba obmedziť alebo odobrať, nikdy ho nerozšíri nad rámec domáceho zákona. Ak slovenský zákon o dani z príjmov určitý príjem nezdaňuje, zmluva na tom nič nezmení, aj keď by to Slovensku ako štátu zdroja dovoľovala.

Ako to funguje v praxi

V praxi ide najčastejšie o zrážkovú daň z dividend, úrokov a licenčných poplatkov, kde zmluva znižuje sadzbu oproti domácej. Podmienkou je potvrdenie o daňovej rezidencii príjemcu doručené pred výplatou.

Ďalšou typickou oblasťou je stála prevádzkareň: ak činnosť v druhom štáte prekročí hranicu vymedzenú zmluvou, vznikne tam povinnosť zdaniť zisk a podať priznanie.

Časté sú situácie s konateľom alebo zamestnancom, ktorý pracuje striedavo na Slovensku a v inom štáte. Podľa zmluvy určíme, kde je daňovým rezidentom a v ktorom štáte sa zdaní jeho mzda alebo odmena. Od toho závisí, či zamestnávateľ zráža preddavky na Slovensku a či musí človek podať priznanie aj v druhom štáte.

Na čo si dať pozor

Zmluva neplatí automaticky - výhodu si treba uplatniť a preukázať. Bez potvrdenia o rezidencii sa zrazí plná sadzba a jej vrátenie je zdĺhavé. A zmluva nenahrádza pravidlá transferového oceňovania: cenu medzi prepojenými osobami posudzuje každý štát samostatne.

Metóda zápočtu nevráti viac, než by sa zaplatilo doma. Ak je zahraničná daň z toho istého príjmu vyššia než slovenská, rozdiel sa nezapočíta ani nevráti ako preplatok a zostane čistým nákladom. Pri dohadovaní odmeny alebo ceny so zahraničím je preto rozumné prepočítať celkové zdanenie v oboch štátoch vopred.