Modelová zmluva OECD

Čo to znamená

Modelová zmluva OECD je vzor zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, podľa ktorého je napísaná väčšina zmlúv, ktoré Slovensko uzavrelo. Určuje, ktorý štát má právo zdaniť jednotlivé druhy príjmov, napríklad zisky firiem, dividendy, úroky, licenčné poplatky či mzdy.

Súčasťou je rozsiahly komentár, ktorý vysvetľuje jednotlivé články a pojmy, ako sú rezidencia, stála prevádzkareň, skutočný vlastník príjmu či spojené podniky. Komentár sa pravidelne aktualizuje a správcovia dane aj súdy ho používajú pri výklade zmlúv.

Popri modeli OECD existuje modelová zmluva OSN, ktorá dáva viac práv štátu zdroja príjmu a používa sa skôr v zmluvách s rozvojovými krajinami. Konkrétna zmluva sa od modelu môže líšiť, preto treba vždy čítať text konkrétnej zmluvy, nie len model.

Ako to funguje v praxi

Pri platbách do zahraničia sa podľa zmluvy určuje, či sa zráža daň a v akej výške. Model OECD napríklad pri úrokoch a licenčných poplatkoch obmedzuje zdanenie v štáte zdroja, takže slovenská zrážková daň sa môže znížiť alebo odpadnúť, ak príjemca preukáže rezidenciu a nárok.

Pri podnikaní v zahraničí je kľúčový článok o stálej prevádzkarni. Určuje, kedy kancelária, staveniskový projekt či zástupca v inom štáte zakladajú daňovú povinnosť v tom štáte. Komentár OECD pomáha posúdiť hraničné prípady, napríklad práce z domu či servisné činnosti.

Článok o spojených podnikoch je základom pravidiel transferového oceňovania a vychádza z princípu nezávislého vzťahu. Smernice OECD k transferovému oceňovaniu ho podrobne rozpracúvajú a Slovensko sa na ne vo svojich predpisoch odvoláva.

Na čo si dať pozor

Zmluvy uzavreté pred rokmi nemusia zodpovedať aktuálnej verzii modelu a komentára. Navyše mnohé zmluvy zmenil multilaterálny dohovor MLI. Pri výklade treba posúdiť, ktorá verzia komentára sa uplatní a či zmluvu MLI nezmenil.

Zmluva nevytvára daňovú povinnosť, len rozdeľuje právo zdaniť medzi štáty. Ak podľa domáceho práva príjem zdaniteľný nie je, zmluva to nezmení. Pri plánovaní treba vždy posúdiť domáce právo oboch štátov aj zmluvu medzi nimi.