Konsolidácia

Čo to znamená

Konsolidácia je zostavenie závierky za skupinu podnikov, ako keby išlo o jednu účtovnú jednotku. Vzájomné pohľadávky, záväzky, tržby a zisky medzi spoločnosťami skupiny sa vylúčia, aby sa nezobrazil obrat, ktorý smerom von nikdy neodišiel.

Povinnosť zostaviť konsolidovanú závierku vzniká materskej účtovnej jednotke po splnení podmienok zákona o účtovníctve; menšie skupiny sú od nej za stanovených podmienok oslobodené.

Nie každá účasť sa konsoliduje rovnako. Dcérske spoločnosti sa zahrnú metódou úplnej konsolidácie, teda všetkými položkami a s oddeleným podielom menšinových spoločníkov, pridružené podniky len metódou vlastného imania cez hodnotu podielu. Rozdiel medzi cenou, za ktorú materská firma dcéru kúpila, a jej podielom na reálnej hodnote čistého majetku dcéry sa v konsolidovanej závierke ukáže ako goodwill.

Ako to funguje v praxi

Praktickým základom je jednotná metodika: rovnaké účtovné zásady, rovnaký dátum závierky a evidencia vnútroskupinových operácií samostatne, aby sa dali vylúčiť. Ak sa to nerobí priebežne, konsolidácia sa mení na rekonštrukciu.

Skupiny s materskou spoločnosťou v zahraničí často vyžadujú balík podľa IFRS. Vzťahy vnútri skupiny sú zároveň vzťahmi medzi závislými osobami so všetkými dôsledkami pre transferové oceňovanie.

Majiteľ niekoľkých malých s. r. o. povinnosť konsolidovať väčšinou nemá, no banka pri úvere pre celú skupinu chce vidieť čísla spolu. Pre takých klientov pripravujeme zjednodušený súhrnný prehľad s vylúčením vzájomných faktúr a pôžičiek. Nie je to zákonná závierka, ale ukáže skutočný výkon skupiny a stav plnenia kovenantov.

Na čo si dať pozor

Konsolidovaná závierka sa ukladá spolu s konsolidovanou výročnou správou a podlieha auditu. Najčastejším nálezom sú nespárované vnútroskupinové zostatky - jedna strana eviduje pohľadávku, druhá záväzok v inej sume alebo v inom období.

Menej viditeľná chyba je nevylúčený zisk v zásobách. Keď jedna spoločnosť predá druhej tovar s maržou a ten ku dňu závierky ešte leží na sklade, zisk skupiny vznikol len na papieri a treba ho vylúčiť. Pri zabudnutej eliminácii je konsolidovaný výsledok hospodárenia nadhodnotený a audítor to spravidla nájde hneď pri pohľade na vnútroskupinové predaje.