Oslobodené plnenie

Čo to znamená

Oslobodené plnenie je zdaniteľné plnenie, pri ktorom sa DPH neuplatňuje. Zákon rozlišuje dve skupiny: oslobodenie s nárokom na odpočet dane na vstupe a oslobodenie bez tohto nároku - a rozdiel medzi nimi je pre firmu zásadný.

S nárokom na odpočet sú typicky vývoz a intrakomunitárne dodanie. Bez nároku sú napríklad poštové služby, poistenie, finančné služby, nájom nehnuteľnosti za podmienok zákona, zdravotná starostlivosť a výchova a vzdelávanie.

Oslobodenie nie je výhoda, o ktorú treba žiadať, ani možnosť, ktorú možno odmietnuť. Ak plnenie spĺňa podmienky zákona, daň sa neuplatní, aj keby odberateľ radšej dostal faktúru so sadzbou DPH a daň si odpočítal. Výnimkou je nájom nehnuteľností, pri ktorom zákon za určených podmienok dovoľuje zdaňovanie zvoliť.

Ako to funguje v praxi

Ak firma poskytuje plnenia oslobodené bez nároku na odpočet, nemôže si odpočítať daň zo vstupov, ktoré s nimi súvisia. Pri kombinácii oboch druhov plnení sa odpočet kráti koeficientom, ktorý sa počas roka používa zálohovo a po skončení roka sa vyrovná.

Oslobodené plnenia sa uvádzajú v priznaní a podľa druhu aj v kontrolnom výkaze alebo v súhrnnom výkaze. Predpokladom správneho posúdenia je vždy najskôr určiť miesto dodania.

Typický prípad je s. r. o., ktorá vlastní dom a prenajíma v ňom byty na bývanie. Nájom je oslobodený, takže DPH z opráv a rekonštrukcie si neodpočíta, a ak dom kúpila s odpočítanou daňou a až neskôr ho začala prenajímať, musí urobiť úpravu odpočítanej dane za roky, ktoré zákon pri nehnuteľnostiach určuje.

Na čo si dať pozor

Zámena oslobodenia s nulovou sadzbou alebo s plnením mimo predmetu dane je častá chyba s dvojitým dopadom: nesprávne priznanie a nesprávny odpočet na vstupe. Pri nájme nehnuteľnosti sa navyše rozhoduje o voľbe zdaňovania, ktorá má vlastné podmienky.

Predaj stavby je oslobodený až po uplynutí zákonom určenej doby od prvej kolaudácie; skorší predaj je zdaniteľným plnením. Firma, ktorá novú halu predá bez DPH v domnení, že nehnuteľnosti sú vždy oslobodené, dlhuje daň z celej kúpnej ceny a od kupujúceho ju dodatočne často nedostane.