Консолидация

Что это значит

Консолидация - это составление отчётности по группе компаний так, как если бы это была одна учётная единица. Взаимные требования, обязательства, выручка и прибыль между компаниями группы исключаются, чтобы не показывать оборот, который наружу так и не вышел.

Обязанность составить консолидированную отчётность возникает у материнской компании при выполнении условий закона о бухгалтерском учёте; небольшие группы при определённых условиях от неё освобождены.

Не каждое участие консолидируется одинаково. Дочерние компании включаются методом полной консолидации, то есть всеми статьями и с выделением доли миноритарных участников, а ассоциированные - только методом долевого участия через стоимость доли. Разница между ценой, за которую материнская компания купила дочернюю, и её долей в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании отражается в консолидированной отчётности как гудвил.

Как это работает на практике

Практическая основа - единая методика: одинаковые принципы учёта, одна дата отчётности и отдельный учёт внутригрупповых операций, чтобы их можно было исключить. Если это не делать постоянно, консолидация превращается в реконструкцию.

Группы с материнской компанией за рубежом часто требуют пакет по МСФО. Отношения внутри группы одновременно являются отношениями между связанными лицами со всеми последствиями для трансфертного ценообразования.

Владелец нескольких небольших s. r. o., как правило, не обязан консолидировать отчётность, но банк при кредите для всей группы хочет видеть цифры вместе. Для таких клиентов мы готовим упрощённый сводный обзор с исключением взаимных счетов и займов. Это не установленная законом отчётность, но она показывает реальные результаты группы и выполнение ковенантов.

На что обратить внимание

Консолидированная отчётность сдаётся вместе с консолидированным годовым отчётом и подлежит аудиту. Самая частая находка - несопоставленные внутригрупповые остатки: одна сторона учитывает требование, вторая обязательство в иной сумме или в ином периоде.

Менее заметная ошибка - неисключённая прибыль в запасах. Когда одна компания продаёт другой товар с наценкой, а он на дату отчётности ещё лежит на складе, прибыль группы возникла лишь на бумаге, и её нужно исключить. Если об этом забыть, консолидированный финансовый результат завышен, и аудитор обычно находит это сразу, взглянув на внутригрупповые продажи.