ATAD

Čo to znamená

ATAD, teda Anti-Tax Avoidance Directive, je smernica EÚ z roku 2016, ktorá zjednotila minimálne pravidlá proti agresívnemu daňovému plánovaniu firiem. Reagovala na prípady, keď nadnárodné skupiny presúvali zisky do krajín s nízkou daňou cez úroky, licencie či rozdielne pravidlá jednotlivých štátov.

Obsahuje päť nástrojov: obmedzenie daňovej uznateľnosti úrokov, zdanenie pri odchode majetku do zahraničia, všeobecné pravidlo proti zneužívaniu, pravidlá pre zahraničné ovládané spoločnosti a pravidlá proti hybridným nesúladom. Členské štáty ich museli prevziať do vlastných zákonov.

Slovensko ATAD zapracovalo do zákona o dani z príjmov, pričom niektoré pravidlá, napríklad obmedzenie úrokov voči závislým osobám, tu už predtým existovali v podobe pravidiel o nízkej kapitalizácii. Smernica stanovuje minimum, štát môže ísť aj prísnejšie.

Ako to funguje v praxi

Bežnej slovenskej s. r. o. bez zahraničných väzieb sa ATAD dotkne málo. Relevantný je pre firmy, ktoré majú materskú či dcérsku spoločnosť v zahraničí, platia úroky či licenčné poplatky do skupiny, presúvajú majetok alebo činnosť cez hranice alebo majú podiel vo firme v krajine s nízkym zdanením.

Pri takých klientoch pri príprave daňového priznania preverujeme, či úroky voči závislým osobám neprekračujú zákonný limit viazaný na EBITDA, či zahraničná dcéra nespĺňa podmienky CFC a či sa pri presune majetku neuplatní zdanenie pri odchode. Tieto úpravy sa premietajú do pripočítateľných položiek v priznaní.

ATAD úzko súvisí s transferovým oceňovaním a oznamovaním podľa DAC6. Ak sa firma zúčastňuje na cezhraničnej štruktúre, ktorá má znaky daňovej výhody, môže mať okrem úpravy základu dane aj povinnosť ju oznámiť daňovej správe.

Na čo si dať pozor

Najčastejšie sa firmy zaseknú na úrokoch zo spoločníckych či skupinových úverov. Pôžička od zahraničnej materskej spoločnosti s vysokým úrokom môže byť ekonomicky rozumná, ale časť úrokov nemusí byť daňovým výdavkom. Pred podpisom úverovej zmluvy sa oplatí prepočítať limit na očakávanú EBITDA.

Druhým rizikom je všeobecné pravidlo proti zneužívaniu. Daňová správa môže neuznať usporiadanie, ktorého hlavným účelom bola daňová výhoda, aj keď formálne spĺňa zákon. Preto má zmysel mať pri každej štruktúre zdokumentovaný skutočný obchodný dôvod.