Treaty shopping

Что это значит

Treaty shopping - это злоупотребление соглашениями об избежании двойного налогообложения, когда между плательщиком и фактическим получателем вставляют компанию в третьей стране только ради более выгодного соглашения. Цель обычно - снизить налог у источника с дивидендов, процентов или роялти.

Пример: инвестор из страны, с которой у Словакии нет соглашения или есть соглашение с более высокой ставкой, создаёт холдинг в стране с выгодным соглашением и направляет доходы через него. При этом холдинг не ведёт реальной деятельности и просто пересылает деньги владельцу.

Против treaty shopping действуют несколько инструментов: понятие фактического владельца дохода, тест основной цели, внесённый в соглашения через Многосторонний инструмент, и требования к экономическому присутствию. Все они вытекают из проекта BEPS и принципа, что льготы соглашений положены только настоящим резидентам.

Как это работает на практике

Словацкая компания, выплачивающая доходы за границу, применяет пониженную ставку по соглашению, только если у неё есть справка о налоговом резидентстве получателя и она разумно проверила, что получатель - фактический владелец дохода. При сомнениях безопаснее удержать налог в полном размере.

Тест основной цели означает, что в льготе по соглашению можно отказать, если её получение было одной из главных целей структуры или сделки. Поэтому компаниям нужно уметь объяснить, зачем существует иностранная компания, какие у неё функции и какие решения в ней принимаются.

В групповых структурах полезно регулярно проверять, есть ли у промежуточных звеньев в разных странах достаточное присутствие и деловой смысл. Документы о персонале, офисах и принятии решений должны существовать постоянно, а не появляться после начала налоговой проверки.

На что обратить внимание

Если налоговый орган не признает льготу по соглашению, компания, удержавшая налог по сниженной ставке, доплачивает разницу с процентами и штрафами, хотя деньги уже ушли за границу. Риск несёт плательщик дохода, а не только иностранный получатель, поэтому ему стоит тщательно проверять получателя.

При платежах в страны, которые Словакия считает некооперативными юрисдикциями, применяется повышенный налог у источника и другие ограничения. Такие платежи нужно рассматривать отдельно и с учётом актуального списка стран.