MLI

Что это значит

MLI, то есть Многосторонняя конвенция, - многосторонний договор ОЭСР, который одновременно изменяет сотни действующих соглашений об избежании двойного налогообложения. Вместо того чтобы пересматривать каждое соглашение отдельно, государства одним документом добавляют в них антизлоупотребительные правила.

Конвенция появилась в рамках проекта BEPS против размывания налоговой базы и вывода прибыли. Для Словакии она вступила в силу в 2019 году и постепенно применяется к соглашениям с государствами, которые тоже её ратифицировали и указали соответствующее соглашение как охватываемое.

Важнейшее правило - тест основной цели. Льготы по соглашению, например пониженный налог у источника, не предоставляются, если одной из главных целей сделки или структуры было именно получение этой льготы. Цель - остановить treaty shopping через подставные компании.

Как это работает на практике

По каждому соглашению нужно проверить, изменяет ли его конвенция и как. Государства могли выбирать, какие положения принять, а к каким сделать оговорки, поэтому два соглашения одной страны могут быть изменены по-разному. ОЭСР публикует обзоры, а многие государства - консолидированные тексты соглашений.

При выплатах за границу, например дивидендов, процентов или роялти, словацкий плательщик оценивает, имеет ли получатель право на договорную ставку. Помимо справки о резидентстве нужно учесть, является ли получатель фактическим владельцем дохода и есть ли у структуры экономический смысл.

Конвенция меняет и правила о постоянном представительстве, например для комиссионерских структур или искусственного дробления деятельности, если их приняли обе стороны. Компании с деятельностью за рубежом стоит проверить, не возникает ли по изменённому соглашению представительство, которого раньше не было.

На что обратить внимание

Читать одно соглашение недостаточно. Текст исходного соглашения, MLI и оговорки обоих государств нужно читать вместе, что сложно, и легко что-то упустить. При значительных трансграничных выплатах стоит проконсультироваться с налоговым консультантом или использовать консолидированный текст, если государство его опубликовало.

Тест основной цели даёт налоговому органу простор для оценки, который трудно предсказать. Компаниям стоит документировать деловые причины своей структуры, иметь реальное присутствие в зарубежных компаниях и не полагаться на структуры, единственный смысл которых - налоговая экономия.