Цепочечная сделка

Что это значит

Цепочечная сделка - ситуация, когда один и тот же товар продаётся последовательно нескольким лицам, но физически перевозится только раз, прямо от первого продавца к последнему покупателю. Например, словацкая фирма покупает товар у австрийского производителя и продаёт его польскому покупателю, а товар идёт из Австрии прямо в Польшу.

Для НДС ключевое то, что освобождённая поставка товара в другое государство-член в цепочке может быть только одна - та, к которой относится перевозка. Остальные поставки внутренние, либо в стране отправки, либо в стране прибытия товара, и место поставки соответственно меняется.

Правила ЕС с 2020 года определяют, к кому относится перевозка, если её организует промежуточное звено цепочки. Решает, какой номер НДС оно сообщит своему поставщику. Особый упрощённый случай с тремя участниками из трёх стран - трёхсторонняя сделка.

Как это работает на практике

По каждой цепочечной сделке мы сначала рисуем с клиентом движение товара и счетов и определяем, кто организует перевозку. Исходя из этого относим перевозку к одной поставке и определяем, какая поставка освобождена, а какая облагается и в какой стране.

В условиях перевозки помогают оговорки Incoterms, но сами по себе они НДС не определяют. Решает, кто реально организует и оплачивает перевозку и какие документы это подтверждают, например договор перевозки, CMR или подтверждение получения товара.

Освобождённую поставку мы указываем в сводном отчёте с номером НДС покупателя, проверенным в VIES. Если из цепочки вытекает обязанность регистрироваться в другом государстве, решаем её до сделки, а не задним числом.

На что обратить внимание

Если перевозка отнесена не к той поставке, одна фирма неправомерно применит освобождение, а другая не заплатит положенный налог. Ошибка выявится при сопоставлении сводных отчётов между странами и приведёт к доплате налога и штрафу, часто в другой стране.

Цепочечные сделки - частый инструмент налоговых махинаций типа карусели. При новых партнёрах, необычно выгодных ценах или товаре, который никто не видит, мы поэтому советуем повышенную осторожность и проверку контрагентов.