MLI

Čo to znamená

MLI, teda multilaterálny nástroj, je mnohostranný dohovor OECD, ktorý naraz mení stovky existujúcich zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. Namiesto toho, aby štáty prerokúvali každú zmluvu zvlášť, doplnia do nich protizneužívacie pravidlá jedným dokumentom.

Dohovor vznikol ako súčasť projektu BEPS proti narúšaniu základu dane a presúvaniu ziskov. Pre Slovensko nadobudol platnosť v roku 2019 a postupne sa uplatňuje na zmluvy so štátmi, ktoré ho tiež ratifikovali a označili danú zmluvu ako krytú dohovorom.

Najdôležitejším pravidlom je test hlavného účelu. Výhody zo zmluvy, napríklad nižšia zrážková daň, sa neposkytnú, ak bolo jedným z hlavných účelov transakcie alebo štruktúry práve získanie tejto výhody. Cieľom je zastaviť treaty shopping cez schránkové firmy.

Ako to funguje v praxi

Pri každej zmluve treba overiť, či ju dohovor mení a ako. Štáty si mohli vybrať, ktoré ustanovenia prijmú a ku ktorým uplatnia výhrady, takže dve zmluvy toho istého štátu môžu byť zmenené rôzne. OECD zverejňuje prehľady a mnohé štáty aj konsolidované znenia zmlúv.

Pri platbách do zahraničia, ako sú dividendy, úroky či licenčné poplatky, slovenský platiteľ posudzuje, či príjemca má nárok na zmluvnú sadzbu. Okrem potvrdenia o rezidencii treba zvážiť aj to, či príjemca je skutočným vlastníkom príjmu a či štruktúra má hospodárske opodstatnenie.

Dohovor mení aj pravidlá stálej prevádzkarne, napríklad pri komisionárskych štruktúrach či umelom rozdeľovaní činností, ak ich obe zmluvné strany prijali. Firma s aktivitami v zahraničí by mala preveriť, či podľa zmenenej zmluvy nevzniká prevádzkareň, ktorá by predtým nevznikla.

Na čo si dať pozor

Čítať samotnú zmluvu nestačí. Text pôvodnej zmluvy, MLI a výhrady oboch štátov treba čítať spolu, čo je zložité a ľahko sa niečo prehliadne. Pri významných cezhraničných platbách sa oplatí konzultovať daňového poradcu alebo použiť konsolidované znenie, ak ho štát zverejnil.

Test hlavného účelu dáva správcovi dane priestor na posúdenie, ktorý je ťažko predvídateľný. Firmy by mali mať zdokumentované obchodné dôvody svojej štruktúry, skutočnú substanciu v zahraničných spoločnostiach a nespoliehať sa na štruktúry, ktorých jediným zmyslom je daňová úspora.