Економічна субстанція

Що це означає

Економічна субстанція - це реальна ділова присутність компанії в країні. До неї належать офіс, кваліфіковані працівники, місце, де фактично ухвалюються рішення, і діяльність, що відповідає заявленому прибутку. Компанія без субстанції - лише юридична оболонка з адресою.

Значення субстанції зросло з міжнародними заходами проти агресивного податкового планування, насамперед з проєктом BEPS і європейською директивою ATAD. Податкові органи сьогодні оцінюють не лише те, де компанію зареєстровано, а й те, де вона реально створює вартість.

Поняття пов'язане з принципом пріоритету суті над формою. Якщо правова структура не має економічного обґрунтування, а її головна мета - податкова вигода, податковий орган може її проігнорувати під час визначення податку й оцінити операції за їхньою фактичною суттю.

Як це працює на практиці

Субстанція важлива в холдингових структурах та іноземних компаніях. Якщо словацька компанія виплачує дивіденди, відсотки чи роялті іноземній компанії, пільги за угодою про уникнення подвійного оподаткування можуть бути відхилені, якщо отримувач не є фактичним власником доходу.

У словацького підприємця з іноземною компанією, навпаки, перевіряють, чи не здійснюється управління фактично зі Словаччини. Якщо так, іноземна компанія може мати в Словаччині податкове резидентство або постійне представництво, і її прибуток може оподатковуватися й тут.

Підтверджують субстанцію договори оренди приміщень, трудові договори, протоколи засідань керівництва в цій країні, банківські рахунки і документи про реальні витрати. Їх краще мати готовими ще до можливої податкової перевірки, а не створювати заднім числом.

На що звернути увагу

Віртуальний офіс чи номінальні директори без реальних повноважень субстанції не створюють. Під час перевірки податковий орган дивиться, хто ухвалює рішення, де перебувають люди і де виконується робота, а формальності без змісту радше викликають підозру.

Крім того, можуть застосовуватися правила про контрольовані іноземні компанії, за якими нерозподілений прибуток низькооподаткованої іноземної дочірньої компанії без субстанції додається до податкової бази словацької материнської компанії. Тому структуру варто регулярно перевіряти.