Ekonomická substancia

Čo to znamená

Ekonomická substancia je skutočná podnikateľská prítomnosť firmy v krajine. Patria k nej kancelária, kvalifikovaní zamestnanci, miesto, kde sa reálne prijímajú rozhodnutia, a činnosti, ktoré zodpovedajú vykázaným ziskom. Firma bez substancie je len právnou škrupinou s adresou.

Význam substancie vzrástol s medzinárodnými opatreniami proti agresívnemu daňovému plánovaniu, najmä s projektom BEPS a európskou smernicou ATAD. Daňové správy dnes nehodnotia len to, kde je firma zapísaná, ale aj to, kde v skutočnosti vytvára hodnotu.

Pojem súvisí s princípom prednosti obsahu pred formou. Ak právna štruktúra nemá ekonomické opodstatnenie a jej hlavným cieľom je daňová výhoda, správca dane ju môže pri určení dane ignorovať a posúdiť transakcie podľa ich skutočnej podstaty.

Ako to funguje v praxi

Substancia je dôležitá pri holdingových štruktúrach a zahraničných spoločnostiach. Ak slovenská firma vypláca dividendy, úroky alebo licenčné poplatky zahraničnej spoločnosti, výhody zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia môžu byť odmietnuté, ak príjemca nie je skutočným vlastníkom príjmu.

Pri slovenskom podnikateľovi so zahraničnou firmou sa naopak skúma, či sa riadenie v skutočnosti nevykonáva zo Slovenska. Ak áno, zahraničná firma môže mať na Slovensku daňovú rezidenciu alebo stálu prevádzkareň a jej zisky sa môžu zdaňovať aj tu.

Na preukázanie substancie slúžia nájomné zmluvy na priestory, pracovné zmluvy, zápisnice zo zasadnutí vedenia v danej krajine, bankové účty a doklady o reálnych nákladoch. Je dobré ich mať pripravené ešte pred prípadnou daňovou kontrolou, nie ich dodatočne vytvárať.

Na čo si dať pozor

Virtuálne sídlo alebo nominálni konatelia bez skutočných právomocí substanciu nevytvárajú. Pri kontrole sa správca dane pozerá na to, kto rozhoduje, kde sú ľudia a kde sa robí práca, a formálne náležitosti bez obsahu môžu skôr vzbudiť podozrenie.

Okrem toho sa môžu uplatniť pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti, podľa ktorých sa nerozdelené zisky nízko zdanenej zahraničnej dcéry bez substancie pripočítajú k základu dane slovenskej materskej spoločnosti. Štruktúru je preto vhodné pravidelne preverovať.