Повторюване постачання

Що це означає

Повторюване постачання - постачання товарів чи послуг, що здійснюється безперервно або багаторазово за погоджені періоди. Типові приклади - оренда, постачання енергії, ведення бухгалтерії за абонплатою, ІТ-обслуговування, телекомунікації чи підписка на ПЗ у підписковій моделі.

Для ПДВ за повторюваного постачання важливо, коли виникає податковий обов'язок. Він виникає в останній день періоду, до якого належить платіж, а не в день, коли послугу фактично надають щодня. За місячної абонплати за бухгалтерію за вересень обов'язок виникає 30 вересня.

Якщо постачальник отримує оплату наперед, наприклад річну підписку, оплачену в січні, податковий обов'язок виникає вже в день отримання оплати. Тому повторювані постачання треба не лише правильно виставляти, а й відстежувати отримані платежі та періоди, до яких вони належать.

Як це працює на практиці

Рахунок за повторюване постачання треба виставити в строк виставлення рахунку, зазвичай протягом 15 днів після закінчення періоду. Постачальник може виставити й один рахунок на кілька періодів наперед, якщо зазначить у ньому окремі періоди та суми.

В обліку дохід чи витрату відносять до періоду, якого вони стосуються. Якщо компанія сплатила річну підписку наперед, витрату через розподіл за періодами розкладають на місяці. Так само постачальник розподіляє дохід від підписки на період надання послуги.

Під час оренди нерухомості повторюване постачання поєднується з питанням, чи звільнена оренда, чи оподатковується, що розібрано в статті оренда нерухомості та ПДВ. За енергію та пов'язані з орендою послуги часто виставляють аванси і пізніше перерахунок за своїми правилами.

На що звернути увагу

Часта помилка - відносити ПДВ за датою виставлення рахунку замість закінчення періоду постачання. Якщо компанія виставляє рахунок за вересень лише в жовтні, податковий обов'язок належить до вересня. Неправильне віднесення веде до розбіжностей у контрольному звіті й уточнених деклараціях.

У договорах із повторюваними постачаннями треба стежити і за зміною ціни, наприклад індексацією, і за припиненням договору. Якщо послуга триває після закінчення договору без виставлення рахунків, виникає ризик невиставленої виручки і недоїмки з ПДВ, яку виявлять лише під час перевірки.