Opakované plnenie

Čo to znamená

Opakované plnenie je dodanie tovaru alebo služby, ktoré sa poskytuje nepretržite alebo opakovane za dohodnuté obdobia. Typickými príkladmi sú nájom, dodávky energií, paušálne vedenie účtovníctva, správa IT, telekomunikačné služby či predplatné softvéru v predplatnom modeli.

Pre DPH je pri opakovanom plnení dôležité, kedy vzniká daňová povinnosť. Vzniká posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje, nie dňom, keď sa služba fyzicky poskytuje každý deň. Pri mesačnom paušále za účtovníctvo za september tak daňová povinnosť vzniká 30. septembra.

Ak dodávateľ dostane platbu vopred, napríklad ročné predplatné zaplatené v januári, daňová povinnosť vzniká už dňom prijatia platby. Opakované plnenia sa preto treba nielen správne fakturovať, ale aj sledovať prijaté platby a obdobia, na ktoré sa vzťahujú.

Ako to funguje v praxi

Faktúru za opakované plnenie treba vyhotoviť v lehote na vyhotovenie faktúry, spravidla do 15 dní od konca obdobia, za ktoré sa fakturuje. Dodávateľ môže vystaviť aj jednu faktúru na viac období vopred, ak v nej uvedie jednotlivé obdobia a sumy.

V účtovníctve sa výnos alebo náklad priraďuje k obdobiu, ktorého sa týka. Ak firma zaplatí ročné predplatné vopred, náklad sa cez časové rozlíšenie rozloží na jednotlivé mesiace. Rovnako dodávateľ rozloží výnos z predplatného na obdobie, počas ktorého službu poskytuje.

Pri nájme nehnuteľností sa opakované plnenie kombinuje s otázkou, či je nájom oslobodený alebo zdanený, čo rozoberá heslo nájom nehnuteľnosti a DPH. Pri energiách a službách spojených s nájmom sa často fakturujú zálohy a neskôr vyúčtovanie, ktoré má vlastné pravidlá.

Na čo si dať pozor

Častou chybou je zaradenie DPH podľa dátumu vystavenia faktúry namiesto konca obdobia plnenia. Ak firma fakturuje september až v októbri, daňová povinnosť patrí do septembra. Nesprávne zaradenie spôsobuje rozdiely v kontrolnom výkaze a dodatočné priznania.

Pri zmluvách s opakovaným plnením treba sledovať aj zmeny ceny, napríklad indexáciu, a ukončenie zmluvy. Ak služba pokračuje po skončení zmluvy bez fakturácie, vzniká riziko nevyfakturovaných výnosov a nedoplatku DPH, ktoré sa zistí až pri kontrole.