МСФЗ 9

Що це означає

МСФЗ 9 - це стандарт МСФЗ про фінансові інструменти, що регулює їх класифікацію, оцінку, облік хеджування й знецінення на основі очікуваних кредитних збитків. Він стосується дебіторської заборгованості, кредитів, облігацій, акцій і деривативів.

Фінансові активи класифікують за бізнес-моделлю компанії й характеристиками грошових потоків. Їх оцінюють за амортизованою вартістю методом ефективної ставки, за справедливою вартістю через капітал або за справедливою вартістю через прибуток чи збиток.

Головна зміна порівняно з попередніми правилами - модель очікуваних збитків. Резерви створюють уже під час виникнення вимоги за очікуванням майбутніх збитків, а не лише тоді, коли зрозуміло, що боржник не платить.

Як це працює на практиці

Щодо торговельної дебіторської заборгованості більшість компаній застосовують спрощений підхід із матрицею резервів. Заборгованість ділять за строком прострочення й до кожної групи застосовують відсоток збитків, виведений з історичного досвіду й скоригований на прогноз.

Банки й фінансові установи застосовують тристадійну модель: за звичайними кредитами створюють резерв на очікувані збитки за 12 місяців, за значного погіршення - на весь строк кредиту, а за дефолтними кредитами відображають фактичний збиток.

Облік хеджування за МСФЗ 9 гнучкіший за попередній і краще відображає управління ризиками. Він дає змогу визнавати прибуток чи збиток за хеджувальним деривативом у тому самому періоді, що й хеджовану статтю, знижуючи коливання результату.

На що звернути увагу

Словацькі правила обліку модель очікуваних збитків не застосовують, а податково визнані резерви регулює закон про податок на доходи. Тому під час звітності за МСФЗ виникають відмінності, які треба звіряти, і вони не слугують для зниження податку.

Оцінки очікуваних збитків залежать від припущень про майбутнє, наприклад про економічний розвиток. У кризу припущення треба переглядати, інакше резерви занижені, і аудитор може вимагати коригування.