МСФО 9

Что это значит

МСФО 9 - это стандарт МСФО о финансовых инструментах, регулирующий их классификацию, оценку, учёт хеджирования и обесценение на основе ожидаемых кредитных убытков. Он касается дебиторской задолженности, кредитов, облигаций, акций и деривативов.

Финансовые активы классифицируются по бизнес-модели компании и характеристикам денежных потоков. Они оцениваются по амортизированной стоимости методом эффективной ставки, по справедливой стоимости через капитал или по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Главное изменение по сравнению с прежними правилами - модель ожидаемых убытков. Резервы создаются уже при возникновении требования по ожиданию будущих убытков, а не только тогда, когда ясно, что должник не платит.

Как это работает на практике

По торговой дебиторской задолженности большинство компаний применяют упрощённый подход с матрицей резервов. Задолженность делят по сроку просрочки и к каждой группе применяют процент убытков, выведенный из исторического опыта и скорректированный на прогноз.

Банки и финансовые учреждения применяют трёхстадийную модель: по обычным кредитам создаётся резерв на ожидаемые убытки за 12 месяцев, при значительном ухудшении - на весь срок кредита, а по дефолтным кредитам отражается фактический убыток.

Учёт хеджирования по МСФО 9 гибче прежнего и лучше отражает управление рисками. Он позволяет признавать прибыль или убыток по хеджирующему деривативу в том же периоде, что и хеджируемую статью, снижая колебания результата.

На что обратить внимание

Словацкие правила учёта модель ожидаемых убытков не применяют, а налогово признаваемые резервы регулируются законом о подоходном налоге. Поэтому при отчётности по МСФО возникают различия, которые нужно сверять, и они не служат для снижения налога.

Оценки ожидаемых убытков зависят от допущений о будущем, например об экономическом развитии. В кризис допущения нужно пересматривать, иначе резервы занижены, и аудитор может потребовать корректировку.