Загальне правило проти зловживань

Що це означає

Загальне правило проти зловживань, англійською general anti-abuse rule або GAAR, - норма податкового порядку. За ним податкова не враховує юридичну дію чи ланцюг дій, головною метою або однією з головних цілей яких є отримання податкової вигоди всупереч предмету й меті закону і які не є справжніми.

Дія не є справжньою, якщо її здійснено не з обґрунтованих ділових причин, що відображають економічну реальність. Тоді податок нараховують так, ніби дії не було, або так, ніби було здійснено дію, звичайну без податкової вигоди.

GAAR доповнює спеціальні правила, наприклад правила КІК, трансфертне ціноутворення чи недостатню капіталізацію. Вони спрямовані на конкретні схеми, а GAAR охоплює все інше й ґрунтується на європейській директиві проти ухилення від податків.

Як це працює на практиці

Правило не забороняє податкової оптимізації. Фірма може обрати вигідніший із законних варіантів, якщо операція має й інший, реальний діловий сенс. Тому під час побудови структур, наприклад холдингу чи передачі майна, ми записуємо й підтверджуємо ділові причини.

Під час податкової перевірки податкова вивчає, чи мала операція економічну суть: реальних людей, діяльність, ризики й гроші. Фірма за кордоном без працівників і офісу, через яку йдуть ліцензії чи послуги, - типовий кандидат на оцінку за GAAR.

Якщо структура межова, радимо запросити обов’язкове роз’яснення ще до її реалізації. Податкова висловиться щодо описаної ситуації, і фірма матиме певність, що на перевірці її не зустріне інше тлумачення, якщо реальність відповідає опису.

На що звернути увагу

GAAR широке, і його застосування залежить від оцінки конкретних обставин. Операцію, що на папері виконує всі умови закону, однаково можуть не визнати, якщо єдиною причиною її побудови був податок. Самих підписаних договорів недостатньо.

Застосування GAAR не означає автоматично злочину, але веде до доплати податку з пенею та санкцією. Якщо ж операція приховує недостовірні дані, наприклад фіктивні послуги, це вже не зловживання правом, а ухилення від податків із кримінальними наслідками.