Общее правило против злоупотреблений

Что это значит

Общее правило против злоупотреблений, по-английски general anti-abuse rule или GAAR, - норма налогового порядка. По нему налоговая не учитывает юридическое действие или цепочку действий, главной целью или одной из главных целей которых является получение налоговой выгоды вопреки предмету и цели закона и которые не являются подлинными.

Действие не является подлинным, если оно совершено не по обоснованным деловым причинам, отражающим экономическую реальность. Тогда налог начисляют так, будто действия не было, или так, будто было совершено действие, обычное без налоговой выгоды.

GAAR дополняет специальные правила, например правила КИК, трансфертное ценообразование или недостаточную капитализацию. Они направлены на конкретные схемы, а GAAR охватывает всё остальное и основан на европейской директиве против уклонения от налогов.

Как это работает на практике

Правило не запрещает налоговую оптимизацию. Фирма может выбрать более выгодный из законных вариантов, если у сделки есть и иной, реальный деловой смысл. Поэтому при построении структур, например холдинга или передачи имущества, мы записываем и подтверждаем деловые причины.

При налоговой проверке налоговая изучает, была ли у сделки экономическая суть: реальные люди, деятельность, риски и деньги. Фирма за границей без работников и офиса, через которую идут лицензии или услуги, - типичный кандидат на оценку по GAAR.

Если структура пограничная, мы советуем запросить обязывающее разъяснение ещё до её реализации. Налоговая выскажется по описанной ситуации, и у фирмы будет уверенность, что при проверке её не встретит иное толкование, если реальность соответствует описанию.

На что обратить внимание

GAAR широк, и его применение зависит от оценки конкретных обстоятельств. Сделку, которая на бумаге выполняет все условия закона, всё равно могут не признать, если единственной причиной её построения был налог. Одних подписанных договоров недостаточно.

Применение GAAR не означает автоматически преступление, но ведёт к доплате налога с пеней и санкцией. Если же сделка скрывает недостоверные данные, например фиктивные услуги, это уже не злоупотребление правом, а уклонение от налогов с уголовными последствиями.