Konsolidovaná účtovná závierka

Čo to znamená

Konsolidovaná účtovná závierka zobrazuje materskú spoločnosť a jej dcéry ako jeden podnik. Vzájomné pohľadávky, záväzky, tržby aj nerealizovaná marža v zásobách sa vylúčia, aby zostalo len to, čo skupina urobila navonok.

Nenahrádza individuálne závierky, tie zostavuje a ukladá každá firma sama za seba. Na Slovensku sa konsolidovaná závierka zostavuje podľa IFRS v znení prijatom Európskou úniou, teda podľa iného rámca než bežná závierka.

Rozhodujúca je kontrola, nie samotný percentuálny podiel. Dcérou môže byť aj firma, v ktorej má materská menej ako polovicu hlasov, ak menuje väčšinu štatutárov alebo riadi jej finančnú a prevádzkovú politiku; naopak väčšinový podiel bez skutočnej moci na konsolidáciu plnou metódou nestačí.

Ako to funguje v praxi

Povinnosť má materská firma, keď skupina ako celok prekročí veľkostné kritériá podľa zákona o účtovníctve. Malá skupina konsolidovať nemusí a oslobodená býva aj dcéra, ktorú už konsoliduje materská firma z Európskej únie.

Dcéry pod kontrolou materskej firmy sa preberajú v plnom rozsahu, pridružené podniky a spoločné podniky metódou vlastného imania. Rozdiel medzi cenou podielu a reálnou hodnotou čistého majetku dcéry sa vykáže ako goodwill.

Najviac práce je s odsúhlasením vzájomných vzťahov. Každá firma skupiny si pred konsolidáciou s ostatnými odsúhlasí saldokonto vnútroskupinových pohľadávok a záväzkov, a rozdiely sa opravia ešte v individuálnych závierkach; pri vylučovaní by ich už nebolo kam zaúčtovať.

Na čo si dať pozor

Skupina prerastie kritériá a nikto si to nevšimne až do prvého auditu. Dorobiť konsolidáciu spätne znamená aj minuloročné porovnateľné údaje zo zostatkov, ktoré nikto neodsúhlasil, k tomu audit navyše a sankciu za neuloženú závierku.

Zahraničná dcéra, ktorá účtuje v inej mene a podľa miestnych pravidiel, sa musí najprv previesť na IFRS a prepočítať na eurá, pričom vznikajú kurzové rozdiely z prepočtu. Keď sa to nechá na posledné týždne pred termínom, chýbajú podklady od miestneho účtovníka a celá závierka mešká.