Нормы естественной убыли

Что это значит

Нормы естественной убыли определяют, насколько запасы могут уменьшиться естественным путём, например из-за усушки, испарения, распыления, порчи или при перемещении. Это потери, которых при обычном хранении полностью избежать нельзя.

Значение норм прежде всего налоговое. Недостача, выявленная при инвентаризации, в пределах норм естественной убыли является налоговым расходом, а недостача сверх нормы - неналоговым расходом, если её не покрывает возмещение от ответственного лица или страховой.

Нормы устанавливает сама учётная единица, как правило во внутренней директиве. Они должны быть обоснованы техническими данными, опытом прошлых лет или данными производителя и устанавливаться заранее, а не после обнаружения расхождения.

Как это работает на практике

Нормы мы готовим вместе с клиентом по видам запасов: они разные для овощей, топлива, сыпучих материалов или спиртных напитков. Мы задаём их в процентах от оборота или среднего остатка запасов за период и к каждой норме указываем причину, почему она именно такая.

При инвентаризации мы сравниваем фактическое наличие со складским учётом. Выявленную разницу сначала оцениваем по норме: часть в её пределах проводим как обычный расход, остаток как недостачу и предлагаем, идёт ли речь об ущербе, который нужно взыскать, или об ошибке в учёте.

Если убыль в отдельные годы заметно отличается от нормы, мы предлагаем её изменить. Норма, которая годами не используется, или наоборот норма, которую фирма каждый год превышает, при проверке выглядит недостоверно, и налоговая может её отклонить.

На что обратить внимание

Норма не должна служить для сокрытия краж или плохого учёта. Если убыль подозрительно высока или касается товара, который естественно не меняется, например упакованной электроники, налоговая не признает её естественной, и недостача будет неналоговой.

Для товара, облагаемого акцизом или продаваемого с НДС, недостача имеет и другие последствия. При убыли сверх нормы может возникнуть обязанность скорректировать вычтенный налог или уплатить акциз, поэтому внутреннюю директиву для таких запасов мы всегда прорабатываем подробно.