Тест на обесценение

Что это значит

Тест на обесценение - это сравнение балансовой стоимости актива с тем, что компания ещё может получить от него продажей или использованием. Если балансовая стоимость выше, актив обесценен, и разница отражается в учёте, чтобы баланс не показывал больше, чем актив реально стоит.

По словацким правилам временное снижение стоимости отражается резервом под обесценение, который при улучшении ситуации может быть восстановлен. Постоянное снижение стоимости отражается списанием. Международные стандарты МСФО содержат более детальные правила и понятие возмещаемой стоимости.

Возмещаемая стоимость по МСФО - это большая из двух сумм: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования, то есть текущей стоимости будущих денежных потоков от актива. В словацких правилах применяется похожая логика сравнения со сниженной стоимостью.

Как это работает на практике

Тест проводят при наличии признаков обесценения, например падении продаж, технологическом устаревании оборудования, повреждении имущества, потере ключевого клиента или заметном снижении рыночных цен. Для гудвила и некоторых нематериальных активов МСФО требуют тест ежегодно.

Для определения ценности использования часто применяют метод дисконтированных денежных потоков, похожий на оценку методом DCF. Допущения о будущей выручке, затратах и ставке дисконтирования должны быть обоснованы и задокументированы, потому что их будет изучать аудитор.

В обычном учёте малых компаний тест на обесценение чаще всего касается запасов, дебиторской задолженности и долгосрочного имущества. Например, для неликвидного товара нужно сравнить его балансовую стоимость с ожидаемой ценой продажи за вычетом затрат на продажу и отразить возможную разницу.

На что обратить внимание

Резервы под обесценение имущества, как правило, не являются налоговым расходом, за исключением некоторых резервов по дебиторской задолженности при соблюдении условий закона. Поэтому возникает разница между бухгалтерским и налоговым результатом, а у крупных компаний и отложенный налог, который нужно правильно рассчитать.

Обесценение нельзя игнорировать лишь потому, что оно ухудшит финансовый результат. Принцип осторожности при оценке имущества требует отражать известные компании риски и убытки, а аудитор укажет завышенную стоимость активов в своём заключении.