Налог при выезде (exit tax)

Что это значит

Налог при выезде, по-английски exit tax, - налогообложение прибыли, накопленной на имуществе за время его нахождения в Словакии, в момент, когда имущество или налогоплательщик покидает страну, хотя имущество не продано. Без этого правила фирма могла бы перенести ценное имущество за границу, и прибыль от его последующей продажи Словакия никогда бы не обложила.

Правило ввела директива ATAD, и по закону о подоходном налоге оно применяется, например, при переносе имущества из словацкой штаб-квартиры в постоянное представительство за границей, при переносе имущества словацкого представительства иностранной фирмы за границу, при переносе резиденции или места управления фирмы за границу или при переносе деятельности постоянного представительства.

Налоговая база - разница между справедливой стоимостью переносимого имущества и его налоговой стоимостью. При переносе в другую страну ЕС или ЕЭЗ налогоплательщик может попросить рассрочку уплаты налога на пять лет, чтобы налог не разорил его, ведь без продажи он не получил денег.

Как это работает на практике

При трансграничном преобразовании или переносе резиденции мы всегда составляем карту того, какое имущество останется в словацком постоянном представительстве, а какое покинет страну. Самые большие суммы обычно касаются нематериальных активов, например товарных знаков, ноу-хау или программ, у которых справедливая стоимость высокая, а налоговая низкая.

Оценка по справедливой стоимости часто требует экспертного заключения и связана с правилами трансфертного ценообразования. Страна, куда приходит имущество, должна признать ту же стоимость как входящую, чтобы не возникло двойного налогообложения. Это нужно проверить и на другой стороне.

Рассрочку нужно запрашивать в декларации, и налоговый администратор может потребовать обеспечение. Если фирма во время рассрочки продаст имущество или переедет в страну вне ЕС, остаток налога становится подлежащим уплате сразу, поэтому лучше иметь план на весь период.

На что обратить внимание

Самая частая ошибка - перенести деятельность или управление фирмой за границу без налогового анализа, например когда директор переезжает и управляет фирмой из-за рубежа. Налоговая может расценить это как перенос места управления и начислить налог при выезде, хотя формально фирма по-прежнему находится в Словакии.

Вторая ошибка - недооценка стоимости нематериальных активов. Бренд, клиентская база или внутренняя программа не отражены в балансе или отражены по низкой стоимости, но их справедливая стоимость может быть высокой. При проверке стоимость оценивают по тому, за сколько их продал бы независимый субъект.