Оценочное начисление

Что это значит

Оценочное начисление отражает расход или доход, который по существу относится к закрывающемуся периоду, но документа по нему ещё нет. Обычно это потребление энергии за декабрь, невыставленные поставки или бонус, точную сумму которого знает только поставщик.

От разграничения по периодам оно отличается степенью определённости: при разграничении известны и сумма, и период, при оценочном начислении сумма только оценивается. От резерва его отличает то, что исполнение уже состоялось и не хватает лишь документа.

Оценочные начисления бывают активными и пассивными. Пассивное отражает оценённое обязательство, например услугу, по которой ещё нет счёта, активное - оценённое требование, например право на бонус от поставщика или на страховое возмещение, сумму которого страховщик ещё не сообщил. Поэтому в балансе они появляются по обе стороны.

Как это работает на практике

Оценка должна быть обоснована: потреблением прошлого года, договорной ставкой, заказом или накладной. Обоснование прикладывают к отчётности, потому что при проверке или аудите именно оно защищает начисление.

В следующем периоде позиция закрывается и заменяется фактическим счётом. Разницу между оценкой и фактом проводят текущим периодом, а не как исправление прошлого года.

Перед закрытием учётных книг мы отправляем клиенту короткий список вопросов: какие декабрьские услуги ещё не выставлены, пришёл ли товар без счёта и каких расчётов по потреблению ещё ждут. По ответам мы формируем оценочные начисления и прикладываем к отчётности расчёт, на котором они основаны.

На что обратить внимание

Пропуск оценочных начислений - самая частая причина, по которой декабрь выглядит дешевле остальных месяцев, а январские расходы неожиданно подскакивают. Результат искажён в обоих годах, а вместе с ним и налоговая база.

Оценочное начисление отражается без НДС, а вычет налога можно применить только на основании счёта, а не оценки. Кто включит налог в оценку или вычтет его заранее, получит расхождение между учётом и декларацией по НДС, которое потом трудно объяснить на проверке.