Попередня цінова угода

Що це означає

Попередня угода про ціноутворення, у міжнародній практиці APA від англійського advance pricing agreement, - процедура, за якої фірма просить податковий орган затвердити метод трансфертного ціноутворення ще до здійснення операцій із пов'язаними особами. У Словаччині її регулює закон про податок на доходи як рішення про застосування методу оцінки.

Результат - рішення податкового органу, обов'язкове для нього протягом погодженого періоду, щонайбільше п'ять років. Якщо фірма дотримується затвердженого методу й припущень, на яких ґрунтується рішення, податковий орган під час перевірки не може оскаржити метод. Фірма отримує правову визначеність у сфері, яка належить до найбільш спірних.

Угода може бути односторонньою, коли фірма укладає її лише зі словацьким податковим органом, або двосторонньою чи багатосторонньою, коли в ній беруть участь і податкові органи інших держав на підставі угоди про уникнення подвійного оподаткування. Багатостороння угода краще захищає від подвійного оподаткування, але триває довше.

Як це працює на практиці

Попередня угода має сенс за значних і повторюваних операцій у групі, наприклад щодо ліцензійних платежів, управлінських послуг, фінансування чи контрактного виробництва, де оцінка складна й великий ризик розбіжності між поглядом фірми та податкового органу. Для звичайних дрібних операцій вона, як правило, не окупається.

Заяву подають до початку періоду, на який має поширюватися рішення. Вона містить опис групи й операцій, функціональний і ризиковий аналіз, запропонований метод, порівнянні дані та критичні припущення. За рішення сплачують адміністративний збір, значно вищий у разі транскордонної угоди. Процедура може тривати місяці й навіть роки.

У період дії фірма й далі веде документацію з трансфертного ціноутворення і щороку доводить, що операції відповідають затвердженому методу. Якщо обставини істотно змінюються, наприклад у разі реструктуризації групи чи нових функцій, треба просити змінити рішення. Інакше захист припиняється.

На що звернути увагу

Угода стосується методу, а не конкретного рівня цін. Якщо фірма застосує метод неправильно, наприклад використає інші порівнянні дані чи не виконає критичних припущень, податковий орган під час податкової перевірки може скоригувати результат. Тому ретельне дотримання умов так само важливе, як отримання рішення.

Заява розкриває податковому органу багато інформації про групу. Якщо процедура завершиться без угоди, ці відомості залишаються в податкового органу. Перед поданням радимо разом з податковим консультантом оцінити силу аргументації й подумати, чи не краще спертися на якісну документацію.