Предварительное соглашение о ценообразовании

Что это значит

Предварительное соглашение о ценообразовании, в международной практике APA от английского advance pricing agreement, - процедура, при которой фирма просит налоговый орган утвердить метод трансфертного ценообразования ещё до совершения сделок со взаимозависимыми лицами. В Словакии её регулирует закон о подоходном налоге как решение о применении метода оценки.

Результат - решение налогового органа, обязательное для него в течение согласованного периода, максимум пять лет. Если фирма соблюдает утверждённый метод и допущения, на которых основано решение, налоговый орган при проверке не может оспорить метод. Фирма получает правовую определённость в области, которая относится к самым спорным.

Соглашение может быть односторонним, когда фирма заключает его только со словацким налоговым органом, или двусторонним и многосторонним, когда в нём участвуют и налоговые органы других государств на основании соглашения об избежании двойного налогообложения. Многостороннее соглашение лучше защищает от двойного налогообложения, но занимает больше времени.

Как это работает на практике

Предварительное соглашение имеет смысл при значимых и повторяющихся сделках в группе, например по лицензионным платежам, управленческим услугам, финансированию или контрактному производству, где оценка сложна и велик риск расхождения между взглядом фирмы и налогового органа. Для обычных мелких сделок оно, как правило, не окупается.

Заявление подают до начала периода, на который должно распространяться решение. Оно содержит описание группы и сделок, функциональный и рисковый анализ, предлагаемый метод, сопоставимые данные и критические допущения. За решение платят административный сбор, который значительно выше при трансграничном соглашении. Процедура может длиться месяцы и даже годы.

В период действия фирма продолжает вести документацию по трансфертному ценообразованию и ежегодно доказывает, что сделки соответствуют утверждённому методу. Если обстоятельства существенно меняются, например при реструктуризации группы или новых функциях, нужно просить изменить решение. Иначе защита прекращается.

На что обратить внимание

Соглашение касается метода, а не конкретного уровня цен. Если фирма применит метод неправильно, например использует другие сопоставимые данные или не выполнит критические допущения, налоговый орган при налоговой проверке может скорректировать результат. Поэтому тщательное соблюдение условий так же важно, как получение решения.

Заявление раскрывает налоговому органу много информации о группе. Если процедура завершится без соглашения, эти сведения остаются у налогового органа. Перед подачей рекомендуем вместе с налоговым консультантом оценить силу аргументации и подумать, не лучше ли опереться на качественную документацию.