Pravidlo 183 dní

Čo to znamená

Pravidlo 183 dní je ustanovenie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré určuje, kde sa zdaňuje mzda zamestnanca pracujúceho dočasne v inom štáte. Ak sú splnené jeho podmienky, príjem zo závislej činnosti sa zdaní len v štáte, kde je zamestnanec daňovým rezidentom.

Podmienky sú tri a musia platiť súčasne: zamestnanec sa v druhom štáte zdržiava najviac 183 dní v príslušnom období, mzdu mu nevypláca zamestnávateľ, ktorý je rezidentom druhého štátu, a mzdu neznáša stála prevádzkareň zamestnávateľa v druhom štáte. Ak čo i len jedna podmienka neplatí, právo zdaniť mzdu má aj štát, kde sa práca vykonáva.

Spôsob počítania dní sa v jednotlivých zmluvách líši. Niektoré počítajú kalendárny rok, iné ľubovoľné dvanásťmesačné obdobie. Do dní sa spravidla započítava každý deň fyzickej prítomnosti vrátane víkendov a dní príchodu a odchodu.

Ako to funguje v praxi

Pri vysielaní zamestnancov do zahraničia vedieme evidenciu dní prítomnosti v každom štáte. Už pri plánovaní projektu počítame, či sa hranica 183 dní môže prekročiť, lebo od toho závisí, či bude treba zdaňovať mzdu aj v zahraničí.

Pravidlo 183 dní sa týka len dane z príjmov. Sociálne a zdravotné poistenie sa riadi európskymi predpismi o koordinácii a pri vyslaní ich rieši formulár A1. Zamestnanec tak môže platiť odvody na Slovensku a daň v inom štáte, alebo naopak.

Pri prenajímaní zamestnancov zahraničnému odberateľovi skúmame, kto je ekonomickým zamestnávateľom. Mnohé štáty v takom prípade považujú za zamestnávateľa domácu firmu, ktorá pracovníka využíva, a pravidlo 183 dní sa potom neuplatní.

Na čo si dať pozor

Pravidlo neznamená, že do 183 dní sa v zahraničí nič nerieši. Aj pri splnení podmienok môže mať zamestnávateľ v druhom štáte ohlasovacie povinnosti, napríklad pri vyslaní, a zamestnanec môže potrebovať potvrdenie o daňovej rezidencii.

Dlhodobá práca v inom štáte môže okrem dane zamestnanca vytvoriť stálu prevádzkareň firmy a tým aj daňovú povinnosť samotnej spoločnosti v zahraničí. Pri väčších projektoch preto posudzujeme obe roviny naraz.