Náklady na výskum a vývoj

Čo to znamená

Náklady na výskum a vývoj sú výdavky na získavanie nových poznatkov a ich využitie pri tvorbe nových alebo zlepšených výrobkov, postupov či softvéru. Výskum smeruje k novým vedomostiam, vývoj k ich praktickému použitiu, napríklad prototypu, pilotnej linke alebo novej aplikácii.

Patria sem mzdy výskumníkov a vývojárov, materiál na pokusy, odpisy laboratórneho vybavenia, služby externých výskumných pracovísk, licencie či certifikácie prototypov. Podstatné je, že ide o prácu s neistým výsledkom, ktorá prináša niečo nové, nie o bežnú prevádzku či drobné úpravy.

Štát výskum a vývoj podporuje daňovo aj priamo. Superodpočet umožňuje odpočítať časť týchto výdavkov od základu dane ešte raz, patent box zvýhodňuje príjmy z vlastných patentov a softvéru a existujú aj dotácie z eurofondov a národných programov.

Ako to funguje v praxi

V účtovníctve sa náklady na výskum spravidla účtujú priamo do nákladov. Výsledky vývoja môžu byť za určitých podmienok vykázané ako dlhodobý nehmotný majetok, najmä ak sú určené na obchodovanie alebo opakovaný predaj, a potom sa odpisujú. Podobne pracujú aj IFRS, ktoré pri vývoji vyžadujú preukázanie budúceho úžitku.

Ak firma vyvíja niečo vlastnými silami, náklady sa môžu aktivovať, teda preúčtovať do majetku cez výnosy z aktivácie. Na to je potrebná evidencia nákladov podľa projektov: odpracované hodiny vývojárov, materiál a služby, aby bolo zrejmé, čo do majetku patrí.

Pre superodpočet je kľúčový písomný projekt vypracovaný pred začatím prác, s cieľmi, časovým plánom a odhadom nákladov, a evidencia skutočných výdavkov. Bez riadnej dokumentácie správca dane odpočet neuzná, aj keď výskum skutočne prebehol.

Na čo si dať pozor

Hranica medzi vývojom a bežnou činnosťou je pri kontrolách častým sporom. Úprava existujúceho softvéru pre zákazníka, rutinné testovanie či zákaznícke prispôsobenie zvyčajne nie sú výskumom a vývojom. Projekt by mal jasne opisovať, aké technické neistoty rieši.

Ten istý výdavok nemožno použiť dvakrát na rôzne zvýhodnenia bez preverenia pravidiel. Ak bol vývoj financovaný z dotácie, superodpočet sa na dotovanú časť spravidla neuplatní. Pri kombinácii nástrojov je dobré mať jasnú evidenciu zdrojov financovania pre každý projekt.