Patent box

Čo to znamená

Patent box je daňový režim, ktorý znižuje zdanenie príjmov z duševného vlastníctva vytvoreného vo firme. Na Slovensku ho upravuje zákon o dani z príjmov a spočíva v oslobodení časti príjmov z licenčných poplatkov za používanie vlastných patentov, úžitkových vzorov a počítačových programov, prípadne z predaja výrobkov, pri ktorých sa tieto výsledky využívajú.

Podmienkou je, že firma výsledok vytvorila vlastnou činnosťou výskumu a vývoja. Oslobodenie sa počíta pomerne podľa takzvaného nexus prístupu OECD: čím väčší podiel nákladov na vývoj vynaložila firma sama, tým väčšia časť príjmu môže byť oslobodená. Výsledky kúpené od iných alebo vyvinuté prepojenými osobami v zahraničí zvýhodnenie spravidla nezískajú.

Patent box sa nevzťahuje na všetko duševné vlastníctvo. Ochranné známky, dizajny či know-how bez formálnej ochrany do neho zvyčajne nepatria. Režim dopĺňa superodpočet na výskum a vývoj: superodpočet zvýhodňuje náklady na vývoj, patent box výnosy z jeho výsledkov.

Ako to funguje v praxi

Najčastejšie sa patent box využíva pri softvérových firmách, ktoré vlastný softvér licencujú zákazníkom, a pri výrobcoch s patentovanými technológiami. Pri licenciách softvéru je dôležité rozlíšiť príjmy z licencie od príjmov za implementáciu, podporu či vývoj na zákazku, ktoré do režimu nepatria.

Firma musí viesť oddelenú evidenciu nákladov na vývoj a príjmov z konkrétneho výsledku. V praxi to znamená projektové účtovanie, výkazy práce vývojárov, dokumentáciu výskumu a doklady o ochrane, napríklad o udelení patentu. Bez tejto evidencie daňový úrad oslobodenie neuzná, aj keď výsledok objektívne existuje.

Pri nastavovaní licenčných zmlúv v skupine treba dbať na transferové oceňovanie. Licenčný poplatok medzi prepojenými osobami musí zodpovedať trhovej úrovni. Pred uplatnením patent boxu odporúčame posúdiť, či sa firme vzhľadom na administratívu oplatí, a nechať si nastaviť evidenciu vopred.

Na čo si dať pozor

Pravidlá patent boxu sa v minulosti menili a môžu sa meniť aj naďalej, vrátane rozsahu oslobodených príjmov. Pred každým zdaňovacím obdobím treba overiť aktuálne znenie zákona. Uplatnenie podľa zastaranej úpravy je častým dôvodom doúčtovania dane pri kontrole.

Patent box nie je nástroj na presun ziskov. Ak firma umelo prerozdelí príjmy tak, aby sa javili ako licenčné, alebo si pripíše vývoj, ktorý v skutočnosti robil niekto iný, riskuje nielen doplatenie dane, ale aj sankcie. Daňová optimalizácia musí stáť na skutočnej činnosti.