Daňovo uznateľná opravná položka

Čo to znamená

Daňovo uznateľná opravná položka je opravná položka k pohľadávke, ktorú zákon o dani z príjmov dovoľuje uplatniť ako daňový výdavok. Účtovne firma tvorí opravnú položku vždy, keď je reálne riziko nezaplatenia, ale daňovo sa uzná len v presne stanovených prípadoch.

Hlavným kritériom je doba po splatnosti. Pri pohľadávkach splatných po roku 2014 možno daňovo uplatniť 20 percent menovitej hodnoty po 360 dňoch po splatnosti, 50 percent po 720 dňoch a celú sumu po 1 080 dňoch. Ak je dlžník v konkurze, uznáva sa opravná položka až do výšky prihlásenej pohľadávky.

Podmienkou je, že pohľadávka bola predtým zahrnutá do zdaniteľných príjmov, napríklad ako tržba z faktúry. Opravné položky k pohľadávkam voči závislým osobám alebo k pohľadávkam, ktoré nevznikli z bežného obchodu, daňovo uznať nemožno, a pri výpočte dane sa pripočítajú k základu.

Ako to funguje v praxi

V praxi účtovník ku koncu roka prejde knihu pohľadávok a podľa veku po splatnosti vypočíta daňovú a nedaňovú časť opravnej položky. Daňová časť znižuje základ dane, nedaňová sa v priznaní pripočíta, a keď sa pohľadávka neskôr zaplatí alebo odpíše, opravná položka sa rozpustí.

Ak sa pohľadávka stane definitívne nevymožiteľnou, napríklad po skončení konkurzu, nasleduje odpis pohľadávky. Odpis je daňovým výdavkom do výšky daňovo uznanej opravnej položky alebo v plnej výške, ak ide o nevymožiteľnú pohľadávku podľa zákona.

Firmám sa oplatí včas upomínať a dokumentovať kroky vymáhania. Upomienky, prihláška do konkurzu či rozhodnutie súdu pomáhajú pri daňovej kontrole preukázať, že opravná položka bola tvorená oprávnene a v správnej výške.

Na čo si dať pozor

Daňová opravná položka sa netvorí len preto, že pohľadávka je stará. Ak bola pohľadávka započítaná, postúpená alebo dlžník ju čiastočne uhradil, mení sa jej výška aj doba po splatnosti. Chyba sa pri kontrole prejaví ako neoprávnene znížený základ dane s úrokom a pokutou.

Pri platiteľoch DPH je s nezaplatenou pohľadávkou spojená aj možnosť opraviť základ dane pri nevymožiteľnosti. Ide o samostatný postup s vlastnými podmienkami, ktorý nesúvisí priamo s opravnou položkou, a dlžníkovi zároveň vzniká povinnosť upraviť odpočítanú daň.