Пропорциональный вычет НДС

Что это значит

Если плательщик использует покупку одновременно для деятельности с правом на вычет и для освобождённых операций без такого права, НДС вычитается не полностью, а в пропорции. Эту пропорцию задаёт годовой коэффициент.

Второй случай - имущество, используемое частично в бизнесе, частично вне его: обычно автомобиль или здание. Там пропорцию определяет не коэффициент, а фактическая доля делового использования, которую плательщик должен уметь доказать.

Пропорция касается только покупок смешанного назначения. То, что служит исключительно облагаемым операциям, даёт полный вычет НДС, то, что служит исключительно освобождённым, не вычитается вовсе; коэффициент применяют лишь к остатку, обычно к накладным расходам, энергии, офисному оснащению или бухгалтерским услугам.

Как это работает на практике

Когда пропорцию задаёт коэффициент, в течение года вычитают предварительно, по данным прошлого года, а в последнем налоговом периоде календарного года разницу закрывают одной строкой декларации. При имуществе, которое используется и в личных целях, пропорцию, наоборот, задают заранее, и её нужно уметь подтвердить: путевыми листами, площадью помещений, показаниями счётчиков.

По инвестиционному имуществу изменение способа использования отслеживают и в следующие годы: по недвижимости двадцать лет, по остальному инвестиционному имуществу - пять. Тогда применяется корректировка вычета НДС.

При проводке каждого входящего счёта мы отмечаем, к какой группе он относится: полный вычет, никакого или пропорциональный. Без такой сортировки в конце года коэффициент не закрыть правильно, и в декларации по НДС появились бы иные суммы, чем те, что следуют из учёта.

На что обратить внимание

Фирма наряду с основной деятельностью сдаёт квартиру без налога, а НДС с накладных расходов вычитает целиком. На проверке эти расходы пересчитают коэффициентом за все открытые годы, и к доплате налога добавятся штраф и пеня.

Ошибка возникает и в самом расчёте коэффициента. В пропорцию не включают, например, продажу долгосрочного имущества, которое фирма использовала в бизнесе; если разовую продажу здания включить в расчёт, коэффициент на весь год выйдет искажённым, а вместе с ним и вычет.